第二章增值税税制.ppt

第一节 增值税概述 （二）间接计税法 应纳税额=应税销售额×增值税税率－法定扣除项目已纳税金 1.购进扣税法 应纳税额＝本期销项税额－本期进项税额 2.实耗扣税法 应纳税额＝本期销项税额－本期实耗税额 三、增值税的类型 （一）生产型增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 第二节 增值税的法律规定 一、增值税的征税范围 （一）增值税征税范围的一般规定 1.销售货物 2.提供加工和修理修配劳务 3.进口货物 （二）增值税征税范围的特殊规定 1.增值税征税范围的特殊项目 2.视同销售货物行为 3.混合销售行为 4.兼营非应税劳务行为 第二节 增值税的法律规定 二、增值税的纳税人 （一）纳税人的基本规定 1.单位 2.个人 3.承租人和承包人 4.扣缴义务人 （二）一般纳税人与小规模纳税人的划分 1.一般纳税人 2.小规模纳税人 第二节 增值税的法律规定 三、增值税的税率 （一）基本税率 （二）低税率 （三）零税率 （四）征收率 四、增值税的税收优惠 （一）增值税的减免税规定 （二）增值税起征点的规定 第三节 增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （一）销项税额的计算 销项税额＝销售额×增值税适用税率 1.一般销售方式下的销售额 2.特殊销售方式下的销售额 （1）采取折扣方式销售。 （2）采取以旧换新方式销售。 （3）采取还本销售方式销售。 （4）采取以物易物方式销售。 （5）带包装物销售的包装物押金处理。 （6）对价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额，或组成计税价格 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 折扣 商业折扣：如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中扣除。 现金折扣不扣除 以旧换新 采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。 还本 税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 以物易物 以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税。 注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 案例 甲企业为生产钢材的企业，乙企业为生产机器设备的企业。甲企业以市场价为60000元的钢材换取乙企业市场价为60000元的机器设备，乙换入的钢材用于生产机器设备。双方分别开具了增值税专用发票。该批钢材与机器设备的成本均为45000元。 请分别计算甲乙企业应纳税额。 包装物 （1）包装物押金 ①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 ②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 注意：包装物租金属于价外费用 例题1 火神厨具公司是一般纳税人，2009年5月份销售情况如下： 1、以物易物，用产品换入设备，双方分别开出专用发票，不含税价款200000元，税额34000元。 2、以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50000元，旧货折价8500元。 3、本月共收取包装物押金1000元，没收到期末未退还包装物的押金585元。 4、向某批发企业销售厨具1000件，每件不含税售价400元，售价共计400000元，由于对方购买数量较大，按5%给予对方折扣，共计折扣20000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。 5、将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用