项目二 子项目三 任务一 生产与存货循环内部控制和控制测试.pptVIP

目录 目录 子项目三 生产与仓储循环审计 一、生产与仓储循环业务 　　生产与仓储循环通常涉及生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、会计部门等，业务活动主要包括： 1. 计划和安排生产 3. 生产产品 6. 发出产成品 4. 核算产品成本 5. 储存产成品 2. 发出原材料 二、生产与仓储循环业务 以制造业为例，存货与仓储循环是指将原材料转化为产成品的一系列有关活动。其涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等；涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货是一个集合项目，又包括材料采购或在途材料、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、周转材料、发出商品、生产成本、存货跌价准备等。 二、生产与仓储循环业务 　　根据生产与仓储循环过程的有关活动组成，该循环交易从计划和安排生产到加工、销售产成品结束所涉及的凭证和记录主要包括： 1.生产指令 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工薪汇总表及人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账 三、生产与仓储循环的特点与审计策略 （一）生产与仓储循环的特点 制造业中，最主要的经营活动就是生产制造。生产与仓储循环占用的资金量往往较大，交易频繁，交易数量众多，且与其他循环都有着联系。生产活动中所使用的原材料来自于采购与付款循环，生产成本的归集需要考虑员工工资、材料成本及众多的直接、间接费用，这些费用需要采购与付款循环来支付，购置的固定资产通过折旧的形式也要将成本转移到生产成本中，生产完工后的产成品还要通过销售循环售出后取得货币资金，完成整个经营活动的周转。 生产与仓储循环中流动着大量的实物资产，如原材料、低值易耗品、半成品、在产品、委托加工材料、产成品等，其收支流转频繁、工作量大，十分容易发生遗失、损坏和盗窃等。生产成本的计算过程十分复杂，工作量大，也容易发生无意的计算错误，更容易隐藏有意的成本操纵行为。 （二）生产与仓储循环的审计策略 基于生产与仓储循环的特点，对审计人员而言，详细测试的工作量大，审计成本较高。考虑到生产与仓储循环中的主要风险，审计人员应对本循环的内部控制进行详细的了解与评价，并把存货监盘和成本审计作为实质性程序的重点。 一、生产与仓储循环内部控制要点 一般来说，生产与仓储循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转控制，二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。 （一）实物流转控制 实物流转控制主要依靠不相容职务的分工、严格的授权审批程序及充分的凭证记录流转程序，对从生产领料到 产品完工入库的全过程 进行有效的控制。 3. 生产产品 1. 计划和安排生产 2. 发出原材料 4. 产成品入库 控制要点 主要包括 （二）成本费用管理控制 　　成本费用管理控制是指对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。控制要点具体包括： （1） 确定成本控制目标和成本计划； （2） 确定各项消耗定额，包括直接材料、人工成本和制造费用定额； （3） 编制成本、费用预算； （4） 对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理制度； （5） 定期进行成本费用考核与评价。 （三）成本费用会计控制 　　成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。控制要点主要包括： （1） 确定成本费用制度，明确成本费用开支范围、开支标准，制定报销手续，建立各项支出的审核制度； （2） 采用适当的成本核算和费用分配方法，且前后各期保持一致； （3） 建立相应的会计账户； （4） 成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据； （5） 领料单、生产通知单、工资费用分配表等应按顺序编号。 二、生产与仓储循环内部控制的测试 （一）了解内部控制 　　审计人员可以通过设计调查表、询问被审计单位相关人员、观察其工作、获取相关的内部控制资料或文件等方式，了解被审计单位内部控制设计情况和控制是否得到执行。 （二）生产与仓储循环的控制测试 1.向企业有关人员询问其成本内部控制的执行情况 询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职责的执行情况。检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。 2.检查各项成本核算制度的执行情况 　选取样本测试各成本项目的归集和分配以及成本核算是否按规定执行，料、工、费是否采用适当方法进行记录，生产成本是否在完工产品和在产品之间适当分配，核算方法是否前后一致，完工产品发出后是否及时结转成本，核算方法是否前后一致。