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税收征管法简介(下) 安徽省国税局纳税服务处　 　　　　　　　　　　　 高峥 　　　　 2009/10/26 (五)税收保全和强制执行 2001－2007年 全国范围内 责成86497户次纳税人提供担保37.5亿元； 冻结40292户次，涉及金额120.4亿元； 扣押查封20.9万户次，涉及金额64.4亿元； 解除保全20.7万户次，金额99.6亿元。 1.税收保全和强制执行的法律性质 行政强制措施方式 行政强制执行方式 税收保全与强制执行的主要区别 1.实施目的不同 保全—防止税款流失，预防逃避纳税 强制—保障税款、滞纳金、罚款及时足额入库 2.行为性质不同 保全—中间行为， “非处分性”； 强制—最终行为，“处分性” 3.实施方式不同 保全—冻结、查封扣押、纳税担保、阻止出境等 强制—扣缴、拍卖变卖、加收滞纳金、加处罚款等 一般保全流程 简易保全的流程 税务检查保全流程 3.税收保全方式 狭义－－冻结存款 扣押、查封财产 提供纳税担保 阻止欠税人出境 广义－－ ＋提供发票保证人或收取发票保证金 　　　通知车辆管理机构暂扣纳税人车辆牌照… (1)税收保全方式--冻结存款 1.冻结（相当于税款的存款） （1）报县以上税务局局长审批《税务行政执法审批表》 （2）通知纳税人《税收保全措施决定书（冻结存款适用）》 通知银行和其他金融机构冻结存款《冻结存款通知书》 2.解除冻结 （1）报县以上税务局局长审批《税务行政执法审批表》 （2）通知纳税人《解除税收保全措施决定书（冻结存款适用）》 （3）通知银行和其他金融机构冻结存款《解除冻结存款通知书》 3.转入强制执行 　 (2)税收保全方式--查封扣押 １.查扣 (１）报批《税务行政执法审批表》 （2）通知纳税人《税收保全措施决定书（查封/扣押适用） （３）通知有关部门协助执行《协助执行通知书（一）》 2.解除查扣 （1）报批《税务行政执法审批表》 （2）通知纳税人《解除税收保全措施决定书（查封/扣押适用）》 　　通知相关部门《协助执行通知书（二）》 3.转入强制执行 查扣物品范围 原则—“价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产” “其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。” 不得查封扣押的物品范围： 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 “所扶养家属”－与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。 “必需的住房和用品”的排除规定： 机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房；单价5000元以上的其他生活用品。 整体查扣的特殊规定 整体查扣的条件 －价值超过应纳税额 不可分割 无其他可供强制执行的财产 只能是拍卖 可直接抵缴罚款 查扣物品的价值计算 参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。 税务机关确定查扣物品价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。 查扣物品的审查 案例：某稽查局在Ａ酒厂进行检查过程中，发现纳税人具有逃避纳税义务的行为，并有明显转移财产的迹象，稽查局依法保全了Ａ酒厂的白酒若干箱。纳税人依然不缴纳税款。该稽查局在依法对Ａ酒厂强制执行时，稽查局委托拍卖行对保全的白酒依法拍卖。但拍卖行对此批白酒审查后认定为“三无”产品而拒绝拍卖。 启示：关注质量瑕疵和权利瑕疵 (3)税收保全方式--阻止欠税出境 阻止出境的对象： 欠缴税款的公民、法人和其他经济组织。 原则： 个人欠税3万元以上，企业欠税20万元以上 拒不办理纳税申报的，不受上述金额限制。 阻止欠税流程 税收强制执行方式 扣缴税款 拍卖、变卖 加收滞纳金（执行罚） 加处罚款（执行罚） 税务机关在税务检查中的权利和义务 纳税人的权利和义务 其他单位和个人的配合检查义务 (一)税务机关在税务检查中的权力 　（一）查账权 　（二）场地检查权 　（三）责成提供资料权 　（四）单证检查权 （五）询问权 　（六）检查存款账户权 　（七）取证权 　（八）采取税收保全和强制执行措施权 调账检查的要求 《征管法》54条、《细则》第86条 调