《第二章税筹基本原理 》-公开课件（设计）.pptVIP

第二章 税务筹划的基本原理 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。 它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得的收益。 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。 【例1】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区、还是非开发区。假定能取得应纳税所得额为100万元，开发区的所得税税率为15%，非开发区的所得税税率为25%；其他因素均相同。 方案1 设在开发区： 应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元) 方案2 设在非开发区： 应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元) 在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。 【例2】某企业购置并使用国家规定的环境保护专用设备500万，当年应纳税额为100万。 税法优惠规定：企业购置并实际使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 P32-33 （二）间接收益筹划原理 间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。 利用实例来理解间接收益筹划原理 【例2】假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格100万元的楼房抵账。 如果水泥厂接受该抵账方案，并欲将该楼房对外出售以收回货款。 那么建筑公司用不动产产权抵账，视同销售不动产，应缴纳营业税； 100×5％ 水泥厂将来出售楼房以回收账款，属于销售不动产行为，同样应缴纳营业税。 100×5％ 该楼房的销售额所负担的营业税 ＝100×5％＋100×5％＝10（万元） 如果水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系楼房买主，然后，建筑公司用售房款来偿还欠水泥厂的账款。 该楼房的销售额所负担的营业税 ＝100×5％＝5（万元） 在本例中，水泥厂在收账过程中的不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的纳税支出。 P34 二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。 【例3】假设公司年度目标投资收益率10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定资产的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法，其结果假定： 方案一 采用年限平均法 T1=T2=T3=100万，即每年缴纳的所得税相等 方案二 采用加速折旧法 T1=50万 T2=100万 T3=150万 方案三 采用一次计入费用法 T1=0万 T2=150万 T3=150万 （1）3年的预期纳税绝对总额为 方案一 T=T1+T2+T3=100+100+100=300万 方案二 T=T1+T2+T3=50+100+150=300万 方案三 T=T1+T2+T3=0+150+150=300万 该公司采用不同的方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万。 （2）把预期纳税总额按目标投资收益率折现 方案一 P1=100+100/1.01+100/1.012=273.55万 方案二 P2=50+100/1.01+150/1.012=264.88万 方案三 P3=0+150/1.01+150/1.012=260.33万 (3)筹划方案的相对节减税额为 方案2相对节减税额=P1-P2=273.55-264.88=8.67万 方案3相对节减税额=P1-P3=273.55-260.33=13.22万 尽管