增值税：过去、现在和未来.ppt

设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人 实务中的几个问题 （一）跨机构移送货物问题 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 问题一：汇总纳税的如何处理？是否一定要做视同销售？ 问题二：移库是否要做视同销售？ 问题三：视同销售中的“捐赠”应如何理解？ 视同销售案例 机构间货物移送：国税函发[1995]473号、国税发[1998]137号、国税函发[1998]718号、国税函[2002]802号 （1）案情 某公司为了便于销售，在各地设立了仓库，有几个人负责管理并销售这些货物，所有这些人员的费用开支以及销售发票的开具和货款的回收均由该公司负责。 （2）争议 公司观点： 认为其在外地租用的仓库不属于机构，而且与该货物相关的风险和报酬并没有从某公司转移，在产品发往各地仓库时，货物能否售出、售给谁、售价是多少均不能确定，所以在货物移送时不应该做销售处理。 稽查局观点： 货物在总分支机构间的移送应视同销售并缴纳增值税，要求某公司对上述移送的货物补缴税款，同时对该公司处以罚款。 （3）本人理解 分支机构的定义——分支机构是整体企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。分支机构不是独立的法律主体，但通常是一个独立的会计个体 工业企业为了扩大产品市场占有份额，充分保证产品供应及时，减少运输费用，常常需要在外地设立仓库。如果公司做大了，需要进一步拓宽销售网络，就可能在外地设立分支机构，这种分支机构多以分公司或子公司形式存在。 无论是在外地设立仓库还是分支机构均涉及到产品移库问题。产品移库是否视同销售计征增值税应以现行税收政策法规为依据。 国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定： 所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： 1、向购货方开具发票； 2、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税； 未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 国税函[2002]802号文件进一步补充规定： 纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税发[1998]137号文件《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。 根据这两个文件，如果分支机构不开发票或不向购货方收取货款，则不具备“用于销售”的条件。既然不是“用于销售”，因此总机构也就不可能“视同销售”。 从实务角度，捐赠应该如何处理？“买一赠一” 是否要做视同销售？ 自产商品用于赠送相对简单，外购商品用于赠送的税务处理则比较复杂，很难从从原理上进行解释： ——为什么要交增值税，赠送的过程本身未产生增加值，也没有对发票抵扣产生影 ——个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行处理 ——企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不允许扣除，而买一赠一的物品是否可以扣除？再比如加油站加油送积分，凭积分换油，应该如何征税？ 案例： 总公司将自产产品的样品发给分公司用于展览，最后分公司再将这些样品退回总公司，增值税如何处理？ 分析： 严格按照税法，则此项业务属于视同销售行为，总公司将样品发给分公司时应按规定计算缴纳增值税，在分公司将样品退回总公司时按销货退回处理，开具红字发票冲减。 但从增值税的原理来看，这样处理有必要吗？ （二）如何认定代购行为？ 根据《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号）代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税： a、受托方不垫付资金；——实务中是否有办法来认定这一行为？ b、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 三、我国增值税的未来 增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面： （一）抵扣范围的扩大 （二）征税范围的扩大——建筑安装业、金融业 （三）纳税