《中国税收》增值税.pptVIP

2.“先征后退”的计算方法 一般规定 外贸企业出口货物，在出口环节免征增值税。但外贸企业的货物是从其他企业购进的，在购进时外贸企业承担了增值税税款，这部分税款应退还给外贸企业。其退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的购货金额和出口货物对应的退税率计算。 应退税额＝外贸企业收购不含增值税购进金额×退税税率 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 凡从小规模纳税人购进的吃普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人开具的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，因此需要将含税销售额换算为不含税销售额，再据以计算出口退税。 外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。 第三节 增值税的征收管理 一、纳税义务发生时间 《增值税暂行条例》纳税义务发生的时间：销售货 物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。 二、纳税期限 在明确了纳税义务发生时间后，还要掌握纳税期限，以保证能按期纳税。《增值税暂行条例规定》，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 三、纳税地点 为了保证纳税人按其申报纳税，根据企业经营的不同情况，税法具体规定了增值税的纳税地点： 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 四、减免税优惠 （一）起征点 1.销售货物的，为月销售额2000-5000元； 2.销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 3.按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 （二）免税优惠 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 2.国务院批准的其他免税项目 （三）减税优惠 五、纳税申报 （一）一般纳税人纳税申报办法 　根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，国家制定了一般纳税人纳税申报办法：凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）均按本办法进行纳税申报；纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集；使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。 （二）小规模纳税人申报办法 特殊销售方式的销售额 ①采取折扣方式销售货物 纳税人采用折扣方式销售货物，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额减除折扣额。 ②以旧换新方式销售货物 采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的销售价格确定销售额，不得减除旧货物的收购价格。 ③还本方式销售货物 采用还本方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。 ④采取以物易物方式销售货物 以物易物的双方都要做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购进金额并计算进项税额。 ⑤旧货、旧机动车销售 根据财税[2002]29号通知，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。