增值税核算与筹划111p.pptVIP

（5）产品或外购货物用于分配股利 B.借：应付股利 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 　　 营业外收入或借记营业外支出 借：利润分配 贷：应付股利 （6）产品对内用于在建工程、职工福利 借：在建工程、固定资产、应付职工薪酬 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费—应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品（原材料） 6.转出多交增值税和转出未交增值税的会计处理 （1）月份终了，企业应将本月应交未交的增值税税额额，转入“应交税费—未交增值税”账户 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （2）月份终了，企业应将本月多交或者尚未抵扣的增值税税额，转入“应交税费—未交增值税”账户 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7.增值税缴纳的会计处理 （1）企业当月上交本月应交的增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （2）当月缴纳上月或以前月份应交未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款　　 8.一般纳税人增值税检查调整的处理 税务机关对增值税一般纳税人进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。 （1）如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之前进行的 ①凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”； ?②凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费—增值税检查调整”，贷记有关科目； ③查补转出：比较上述①、?②两步转入“应交税费——增值税检查调整”账户的金额，将其差额转入“应交税费——未交增值税”账户。 借：应交税费——增值税检查调整 贷：应交税费——未交增值税 （或作相反处理） （2）如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后进行的，且影响上年利润的项目 ①凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记以前年度损益调整，贷记“应交税费——增值税检查调整”； ②凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费—增值税检查调整”，贷记以前年度损益调整； ③查补转出：比较上述①、?②两步转入“应交税费——增值税检查调整”账户的金额，将其差额转入“应交税费——未交增值税”账户。 借：应交税费——增值税检查调整 贷：应交税费——未交增值税 （或作相反处理） 四、小规模纳税人增值税的会计处理 小规模纳税人增值税采取简易计算办法 应纳增值税=销售额×征收率(3%) 销售额为不含增值税的价款和价外费用 设“应交税费——应交增值税”三栏式明细账 购货时，无论取得何种发票，将全部支出（包括增值税）打入成本。 销货时，开出普通发票，价税分离后，分别入销售账和应交增值税明细账 五、增值税的纳税筹划 （一）增值税纳税人的筹划 1.一般纳税人与小规模纳税人的筹划 一般纳税人与小规模纳税人的筹划 ：无差别平衡点增值率判别法 一般来说，对于增值率高的企业，作为小规模纳税人税负较轻；对于增值率低的企业，作为一般纳税人税负较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。 无差别平衡点增值率 销货税率 进货税率 征收率 增值率 17％ 17％ 3％ 17.65％ 17％ 13％ 3％ -7.69％ 13％ 13％ 3％ 23.08％ 13％ 17％ 3％ 41.18％ 1.一般纳税人与小规模纳税人的筹划 一般情况： ①当企业销售产品的增值率等于无差别平衡点增值率时，两者税负相同； ②当企业销售产品的增值率高于无差别平衡点增值率时，选择作小规模纳税人，税负较轻； ③当企业销售产品的增值率低于无差别平衡点增值率时，选择作一般纳税人，税负较轻。 特殊情况： 当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只要有增值率，就应作为小规模纳税人。 2.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。 采用无差别平衡点增值率判别法。 对于增值率高的企业，作为营业税纳税人时税负较轻；对于增值率低的企业，作为增值税纳税人时税负较轻。当增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。 增值税纳税人的筹划 销货税率 进货税率 营业税率