税收筹划(第4章消费税2008).pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * 改变前应纳消费税为（30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元） 改变后应纳消费税为（30+10+15） ×30%=16.5（元） 每套化妆品节消费税额为14.4元。 包装方式的税收筹划 案例分析 某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况，公司于2月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、果木酒和饮料各1 瓶组成价值50元的成套礼品酒进行销售，这三种商品的出厂价分别为：25元/瓶、15元/瓶、10元/瓶，假设三种酒每瓶均为1 斤装。 试分别用“先包装后销售”和“先销售后包装”两种方式来分析该公司的税负。 案例分析 “先包装后销售”方式 由于该公司生产销售不同消费税税率的产品，这三种酒的税率（税额）分别为： A、粮食白酒：每斤0.5元+出厂价×20% B、果木酒按销售额×10% C、饮料不缴纳消费税 将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率，即适用粮食白酒的20%的消费税税率，所以，应纳消费税=0.5 ×3+50 ×20%=11.5(元) 采用“先销售后包装”方式 不将各种类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算销售额,则只需将各种类型的酒按各自消费税的计算方法，计算出各类酒应纳消费税税额；再将各类酒应纳消费税汇总，即得到应纳的消费税总额。 应纳消费税=（0.5 +25×20%)+15 ×10% =7(元) 案例分析 案例思考：加工方式的选择 A轮胎厂计划将一批价值100万元的橡胶加工成汽车轮胎，该批汽车轮胎售出价格为400万元。有三种加工方式可供选择： 1、委托B厂加工成汽车内胎，加工费71万元；收回后A厂继续加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用95万元。 2、委托B厂加工成汽车轮胎，加工费150万元，A厂运回后直接对外销售。 3、自行加工，发生加工费170万元。 问题：请作出最合理的选择？（消费税税率为3%，城建税、教育费附加暂不考虑） 案例思考 第一种方式 （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税 消费税组成计税价格=（100+71）÷（1-3%）=X（万元） 应缴消费税=X×3%=Y（万元） （2）A厂销售汽车后，应缴消费税：400×3%-Y=Z（万元） （3）A厂税后利润为: （400-100-71-Y-Z）×（1-25%） 第二种方式 （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税： （100+150）÷（1-3%）×3% =W(万元) 由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税，其税后利润计算如下： 税后利润=（400-100-150-W)×(1-25%) 案例思考 第三种方式 应缴消费税=400×3%=V(万元) 税后利润=(400-100-170-V)×(1-25%)) 结论： 案例思考 知识回顾Knowledge Review * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 消费税的税收筹划 消费税的基础知识 征税范围：中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的特定消费品所征收的一种税。 目的：调整产业结构，加强环境保护，调节社会消费行为。 14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 案例分析 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。 企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下： 案例分析 （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务