事项会计受托责任观与决策有用观的统一兼论网络时代的会计发.docVIP

第24卷第4期 外国经济与管理 V ol. 24N o. 4 2002年3月F oreign Economies ManagementApr. 2002 中图分类号:F230　文献标识码:A　文章编号:100124950(2002 0420036ν07 事项会计:受托责任观与决策有用观的统一 ———兼论网络时代的会计发展方向胡玉明 (暨南大学管理学院会计系, 广东广州510632 　　摘　　要:财务会计强调货币计量和报表揭示, 。只有构筑于“事项”基础上的事项。“委托责任观”与“决策有用观”的统一。对, , 但不能无忧。 但我们应该关注事项会计理论研究以及以。 　　关键词:事项会计; 受托责任观; 决策有用观; 信息技术; 会计信息系统 　　回顾过去的10年, 我们可以感觉到信息技术已经给我们的社会、生活和企业经营业务和管理理论带来了巨大的变化。这种变化仍然以前所未有的速度影响着我们。信息技术引起的变革浪潮正在冲击着会计的海岸线。在20世纪70年代, 它彻底地冲击着工业界,80年代它又荡涤了服务业,90年代会计界又接受了它的洗礼(Elliott ,1992 。本文将以信息技术发达的网络时代为背景, 讨论未来会计信息系统的发展方向。 　　一、财务会计目标:理想与现实的矛盾 　　根据有关文献, 国内外会计学术界对财务会计目标的认识存在“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。一般认为“受托责任观”着眼于财务会计的传统角色, 强调财务会计应反映经营者的履约责任; 而“决策有用观”则是着眼于财务会计的现代角色, 强调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。根据“受托责任观”, 财务会计的目标(通过财务报表完成 是反映受托者对受托责任的履行情况。至于受托者如何利用财务报表是他们自己的事情。“决策有用观”则认为, 财务报表信息使用者需要利用财务报表所提供的信息做出投资信贷等决策。因此, 财务会计应该尽量提供对决策有用的信息。“受托责任观”与“决策有用观”的差别在于是否将影响或迎合信息使用者的决策纳入财务会计基本框架。“受托责任观”不考虑受托者如何理解并利用这些信息去制定什么决策。而“决策有用观”则强调财务会计信息系统在提收稿日期:2002203210 作者简介:胡玉明(1965- , 男, 暨南大学管理学院教授、会计学博士。 ? 63? 供信息时, 应该考虑信息使用者可能的决策需要。 　　虽然国内外会计学术界对财务会计目标的认识存在“决策有用观”和“受托责任观”之争, 但是, 目前人们普遍接受“决策有用观”, 即人们普遍认为财务会计的目标是提供有助于信息使用者决策的相关信息。尽管如此, 笔者认为“决策有用观”已包括了“受托责任观”, “契约问题的实质是信息”。受托责任契约履行情况的评价以及受托责任契约是否延续的选择本身就是一种决策(胡玉明,1997 。根据“决策有用观”, 会计信息相关性的判定至关重要。客观地说, 提供信息与利用信息属于两个不同的层面。财务会计系统在提供信息时, 考虑信息使用者可 能的决策需要, 多少有点盲目, 甚至有点“自作多情”①。因为决策总是具体的, 决策者很多且 具有不确定性, 财务会计在提供信息的时侯并不知道决策者想要什么信息。会计信息的相关性是相对的, 它取决于不同使用者的决策目标、决策类型、。即使是同一个信息使用者, 不同时点, 。随着环境的变化而发生变化。从另一个角度看, , 它存在边界。就财务会计而言, 提供信息是其终点, 越了财务会计信息系统。因此, , , 它外在于财务会计信息系统本身, (决策者 去判断、, (鞋子是否合适由穿鞋子的人说了算 。会计信息是否。从这个意义上说, 财务会计的“决策有用观”。 　　现行财务会计构筑在价值法基础上, 价值法假设“信息使用者”的信息需求是确知的且具体的。但是, 这个假设是不现实的, 甚至完全背离现实(S orter ,1969 。实际上, 当会计信息成为公共产品之后, 会计信息的使用者无处不在, 无时不在, 但同时又难以具体确定。可以说, 财务会计信息系统对信息使用者需要的信息知之甚少。在价值法下, 财务会计信息系统对一切信息使用者“一视同仁”地提供同样的会计信息。不同的信息使用者被动地接受同样的会计信息。这本身就有悖于“决策有用观”。 　　构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示, 导致许多与决策相关的有用信息难以纳入财务报表体系。因此, 现行财务会计系统只能履行受托责任。由此看来, 应将构筑于价值法基础上的财务会计的目标定位于“受托责任观”。至于“决策有用观”的实现应由决策者自行确定和对基本财务会计信息进行筛选。财务会计不应做出也不能做出提供有助于决策的有用信息的承诺。会计信息使用者如此广泛, 如何知道决策有用性呢? 某一类或部分信息使用