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河南财经学院 潘克勤 河南财经学院 潘克勤 第十三章 销售与收款循环审计 河南财经学院 会计学院 闫芳芳 kjxyff@126.com 基本内容 一、销售与收款循环的特性 二、销售与收款循环的内部控制及测试 三、营业收入审计 四、应收账款审计 五、坏账准备审计 六、其他相关账户审计 第一节 销售与收款循环的特性 一、销售与收款循环中的主要业务活动 对一个企业而言，销售与收款循环的交易种类包括： （1）赊销交易； （2）现金收入交易，包括现销和应收账款收 （3）销售调整交易，包括销售折扣、退回和折 让、坏账准备的提取和冲销。 第一节 售与收款循环的特性 销售与收款循环中的主要业务活动包括： (一)接受顾客订单 (二)批准赊销信用 (三)按销售单供货 (四)按销售单装运货物 (五)向顾客开具账单 (六)记录销售 第一节 销售与收款循环的特性 记录销售应该做到： 1、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。 2、控制所有事先连续编号的销售发票。 3、独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 4、记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 第一节 销售与收款循环的特性 5、对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 6、定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 7、定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。 第一节 销售与收款循环的特性 (七)办理和记录现金、银行存款收入 (八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 (九)注销坏账 (十)提取坏账准备 第一节 销售与收款循环的特性 二、主要凭证和记录 (一)顾客订货单 (二)销售单 (三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表 (六)贷项通知单 (七)应收账款明细账 第一节 销售与收款循环的特性 (八)主营业务收入明细账 (九)折扣与折让明细账 (十)汇款通知书 (十一)现金日记账和银行存款日记账 (十二)坏账审批表 (十三)顾客月未对账单 (十四)转账凭证 (十五)收款凭证 第一节 销售与收款循环的特性 三、销售与收款循环的审计风险和审计特点 （一）销售与收款循环的固有风险处于高水平： (1)该循环的交易量很大，增加了发生错报的机会； (2)收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈性财务报告的重要手段； (3)现金是流动性最大的资产，极易被盗用； (4)销售调整交易可能被用来掩盖舞弊，比如冲销应收账款以掩盖窃取所收到的顾客现金的事实。 第一节 销售与收款循环的特性 (二)销售与收款循环审计的特点： (1)必须进行且依赖对内部控制的测试和评价。 (2)大量运用分析性符合程序， (3)注意主营业务收入与主营业务成本的配比关系。 (4)注意主营业务收入和应收账款的高估风险。 基本内容 一、销售与收款循环的特性 二、销售与收款循环的内部控制及测试 三、营业收入审计 四、应收账款审计 五、坏账准备审计 六、其他相关账户审计 第二节 内部控制及测试 一、内部控制的基本要求 （一）岗位分工和轮换 （二）授权批准 （三）销售和发货控制 （四）记录控制 （五）收款控制 第二节 内部控制及测试 （一）岗位分工和轮换 1、单位应当将办理销售、发货、收款、信用管理等业务的部门(或岗位)分别设立。单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。 2、各岗位的职责 3、单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。 第二节 内部控制及测试 （二）授权批准 1、单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。 2、特殊销售业务的集体决策制度 第二节 内部控制及测试 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下三个关键点上的审批程序： 其一，在销货发生之前，赊销业经正确审批； 其二，非经正当审批，不得发出货物； 其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 第二节 内部控制及测试 （三）销售和发货控制 （四）记录控制 （五）收款控制 （六）监督检查 监督检查的内容主要包括： 第二节 内部控制及测试 1、销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。 2、销售与收款业务授权批准制度的执行情况。 3、销售的管理情况。 4、收款的管理情况。 5、销售退回的管理情况。 第二节 内部控制及测试 二、销售与收款循环内部控制测试 (一)了解销售与收款循环的内部控制 (二)初步评价内部控制 (三)测试内部控制 该循环的控制测试程序主要包括： 1、审核销售发票样本 2、审核货运文件 (四)评价内部控制 基本内