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第三章：货币资金审计 货币资金审计概述 现金审计 银行存款审计 第一节：货币资金审计概述 一、货币资金的主要凭证与会计记录 货币资金审计的主要凭证：现金收（付）款凭证、银行存款收（付）款凭证、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表 货币资金审计的主要账户：现金、银行存款及其他货币资金 货币资金与相关业务循环的关系（见下表）： 货币资金与相关业务循环的关系 二、货币资金审计目标 1、货币资金的内控制度是否健全； 2、确定货币资金是否存在； 3、确定货币资金的收支记录是否完整； 4、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确； 5、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当 第二节：现金审计 一、现金的内控制度与符合性测试 1、现金内控制度要点 1）交易授权：现金的收支业务应按规定的权限办理，差旅费报销、货款支付等业务均应经过适当的授权。 2）职务分离：现金出纳与现金记账职务、现金日记账与总账的职责应分离。出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。 3）凭证与记录控制 设置现金收付款凭证、现金日记账、总账反映现金的增减变动；每日序时记录现金收支，定期或不定期盘点现金，并与现金日记账的余额核对；现金日记账与总账金额的定期核对。 4）资产接触与记录控制 加强现金及相关账簿记录的保管，超过现金库存限额的部分应及时存入银行，严禁未经授权的人员办理现金业务或直接接触现金。 2、现金内控制度的符合性测试 测试程序和内容包括： 1）检查现金内控制度是否建立并严格执行：如收支是否按规定的程序和权限办理？是否存在与本单位无关的现金收支？出纳与会计、现金日记账与总账的职责是否严格分离？现金是否得到妥善保管，并是否定期盘点、核对？ 2）抽取并检查若干收款凭证：如检查收款金额与日记账金额是否一致？收款金额是否与应收账款等账户的明细账的相关记录相符？收款金额是否与相关销售发票金额相符等？ 3）抽取并检查若干付款凭证：如付款的授权批准手续是否符合规定？付款金额是否与日记账金额一致？付款金额是否与购货发票金额一致等？ 4）抽取一定期间的现金日记账与总账进行核对 案例：现金舞弊案——北京某大学小编务私吞“稿费”49万元 侯某为北京某大学学报编辑部的编务人员，他利用职务之便，以虚报、冒领稿费的手段从1990年开始贪污学报稿费2000多元起，以后逐年上升，1992年贪污1万多元，1996年贪污9万多元，1998年达最高10万元，到案发时已累计贪污稿费49万多元，作案多达164次，平均每月作案1.24次。结果侯某被判有期徒刑11年，剥夺政治权利2年，并被开除党籍和公职。 侯某原为北京某大学学报社科版编务，负责编排、印刷、发行和财务支出、报销等工作。在发放作者稿费工作中，由他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务出代领稿费。在填写支款单时，他不写作者姓名，稿费的大写金额前留有空隙，甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。 1990年3月至2000年9月，在代领校外单位作者稿费时， 他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提取钱款后，将增加的钱据为己有； 或用已经由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从校财务处提取现款，全部据为己有。 该案例暴露出来的问题有哪些？ 案例分析 该案例暴露的问题有： 1）学报编辑部经费在编辑、印刷、发行等方面的支出和使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 2）负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数与支款单张数，但对填写的内容没有认真、细致地查看，对侯某不写明作者姓名不以为然；有时竟然失去原则，严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 3）该校财务管理工作也存在严重问题。例如：对支款单的填写要求不规范，审核不严格；对代领款数额较大的，没有进行必要的检查、核实。 二、现金的实质性测试 1、取得或编制现金余额明细表 将取得或编制的明细表与明细账、报表的相关数据进行核对。在连续审计的情况下，还应将期初余额与上期工作底稿的数据进行核对。 2、分析性复核 将现金账户余额与以前期间的数据比较，看是否存在贷方余额等特殊现象？ 在必要时还可编制现金各月度收支情况汇总表，以比较各月度发生额，并将发生额与上年同期比较。 3、监盘现金 审计人员应当会同被审计单位主管会计人员、出纳、单位负责人等共同进行突击性盘点库存现金，并倒轧至资产负债表日余额，如有差异，应查明原因。 例如：新兴公司的库存现金限额经银行核定为800元。2005年2月16日上午8点，CPA审查了该公司的现金日记账，并在相关人员在场的情况下突击性盘点了库存现金。盘点结果如下： 1）现金日记账的余额为1460.8元。 2）清点现金，计拾元面值76张，五元面值62张，贰