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第三章：内部审计证据准则和工作底稿 第一节：内部审计证据 一、审计证据的概念 二、审计证据的类型 （一）按来源分类 1.内部证据 2.内-外证据 3.外-内证据 4.外部证据 （二）按形式分类 1.实物证据 2.书面证据 3.口头证据 4.环境证据 （三）按相互关系分类 1.基本证据（基础证据） 2.佐证证据（确证证据、旁证） 3.矛盾证据 （四）按审计证据取得的方式分类 1.现成的证据 2.非现成记录 三、获取审计证据应考虑的因素 （一）不同类型证据相组合的必要性 （二）在选择收集证据的类型时，审计目标起重要的指导作用 （三）风险因素 （四）收集审计证据时要考虑成本效益原则 （五）重要性 1.绝对数 2.占相关账户金额的百分比 3.占利润的百分比 4.占资产的百分比 5.性质 四、收集审计证据的方法 1.询问 2.复算 3.详细测试 4.观察或检查 5.浏览 6.函证 7.分析性复核 通过分析比较数据间的关系或比率来取证的一种方法。通常，审计人员事先确定一个预期数，实施审计后，将得出的审定数与预期数进行对比，以发现异常的变动。分析程序可以分为以下几种： （1）多期比较 （2）预算与实际比较 （３）账户间关系分析（4）与行业指标比较 （5）与经营数据比较 （6）与经济数据比较 五、审计证据的特性 （一）充分的证据 尺度：一个谨慎的人能依据该证据得出与审计人员相同的审计证据。实质上是强调审计证据应具有说服力。 （二）有力的证据 （1）具有可靠性 （2）是利用适当审计技术的情况下易于得到的最好的证据 （三）相关的证据 审计人员应按照审计目标的要求，收集能支持审计发现和审计意见、建议相关的证据。 （四）有用的证据 有助于帮助组织实现其目标，有助于促使被审计单位管理当局和董事会更好地履行其职责。后者对内部审计人员来说显得更加重要。 六、审计证据在审计工作中的决定作用 与审计证据质量相关的许多因素会影响到内部审计职业。内部审计人员应保持应有的职业谨慎，考虑： （1）为实现审计目标而实施的审计工作的范围（2）所审计对象的重要程度（3）内部控制的完善有效程度（4）审计的成本与效益 （一）内部审计人员发表不实审计意见的后果 其 工作的可信赖程度、与被审计单位以后的合作以及职业形象都会受到很大的影响 （二）内部审计人员的服务范围有些专业性很强的审计证据应聘请专家来证实 1.“硬数据”的一般概念 指从中得出的审计证据是唯一的审计证据。当审计对象是“硬数据”时，评价审计证据的充分适当相对较为容易。 2.“软数据”的一般概念 指通过专家帮助得出结论的审计证据。内部审 计人员应就“软数据”这一问题与被审计单位达成一致意见。 3.有目的的行为 管理当局的意图是内部审计人员在审计时必须考虑的一个主要因素。 4.不同程度的保证 不需要对全面水平作出保证。 （三）对审计工作的监督 对审计证据的计划、获取、分析、解释、记录和报告进行监督，有助于提高审计工作的质量。监督必须贯穿从审计计划到审计终结的全过程 第二节：内部审计准则 一、国际上的内部审计准则 （一）《内部审计实务标准》 IIA于1978年颁布了第一部《内部审计实务标准》，并于1993年、1999年进行了修订，2003年又对部分条款进行了修改和补充。 《内部审计实务标准》的宗旨是： （1）说明内部审计实务的基本原则 （2）为开展并促进多种不同的、具有增值作用的内部审计活动制定框架 （3）为衡量内部审计行为的标准提供依据 （4）帮助改善机构的运营与工作 《内部审计实务标准》的组成 1.属性标准 说明开展内部审计活动的机构及人员的特点（只有一套） 2.工作标准 描述内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳（只有一套） 3.实施标准（实务公告） 是前两者在特定类型的审计活动中的具体体现如合规性审计、舞弊调查或控制自我评价项目。（有很多套：每种主要类型的内部审计都有一套实施标准） （二）内部审计职业道德规范 协会的职业道德规范延展了内部审计的定义，包括两个基本部分 1.与内部审计职业和实务相关的原则 2.描述内部审计师预期行为规范的行为规则。这些规则有助于将这些原则运用到实践中，目的在于指导内部审计师的行为。 二、我国的内部审计准则 （一）中国内部审计准则的制定依据和目标 1.依据《中华人民共和国审计法》、中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定。 2.制定中国内部审计准则的目标 （1）贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律、法规加强内部审计工作，实现内部审计的制度化与规范化。 （2）促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机