税收筹划-第七章个税.pptVIP

（二）个体工商户与个人独资企业的转换 通过将企业拆分，缩小应税所得的形式实现低税负。 案例7-3 2012年王某开设了一个经营水暖器材的公司，由其妻负责经营管理。王某同时也承接一些安装维修工程。预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，承接安装维修工程的应纳税所得额为2万元。试分析纳税义务及筹划思路？ 全年应纳所得税=60000×20%-3750=8250（元） 筹划思路： 成立两个个人独资企业，王某的企业专门承接安装维修工程，王妻的公司只销售水暖器材。 20000×10%-750=1250（元） 40000×20%-3750=4250（元） 合计纳税=1250+4250=5500（元） 每年节税=8250-5500=2750（元） 需要支付工商登记费和手续费 第三节 个人所得税计税依据和税率的税收筹划一、工资、薪金所得的税收筹划 （一）工资、薪金福利化筹划 1、企业提供住所：与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，适当调整降低薪金收入。 2、提供假期旅游津贴 3、提供福利设施 案例7-4 2012年某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得5000元，每月支付房租2000元。 张先生应纳的个人所得税 =（5000-3500）×3%=45（元） 如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为3000元。 可支配收入 3000元 可支配收入 2955元 （二）纳税项目转换与选择的筹划 1、劳务报酬转换成工资、薪金 X≤1500元 3% 1500＜X≤4500元 10% 4500＜X≤9000元 20% 9000＜X≤35000元 25% 35000＜X≤55000元 30% 55000＜X≤80000元 35% X＞80000元 45% X≤20000元 20% 20000＜X≤50000元 30% X＞50000元 40% 适用范围： 低收入水平 劳务报酬适用税率＞工资、薪金适用税率 2、工资、薪金转换为劳务报酬 案例7-5 刘先生是一高级软件开发工程师，2012年1月获得某公司的工资类收入30000元。 方案一：有稳定的雇佣关系 应纳税额=(30000-3500)×25%-1005=5620元 方案二：不存在雇佣关系 应纳税额=30000×(1-20%)×20% =4800元 适用范围： 高收入水平 工资、薪金适用税率＞劳务报酬适用税率 （三）分摊法（工薪收入均衡化） 适用于累计税率的纳税项目，应纳税所得在各期分布越平均，计税基数越小，越有利于节税。 特殊行业的工资发放（淡旺季） 全年一次性奖金的发放 全年一次性奖金的发放 法律依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 ×适用税率-速算扣除数 一个纳税年度只允许采用一次。 筹划思路： 尽量避免适用高税率，特别是避开高边际税率的奖金发放额。 年终奖=18000元： 18000/12=1500元 3% 速算扣除数=0 应纳税额=18000×3%=540元 税后收入=18000-540=17460元 年终奖=18001元：18001/12=1500.0833元 10% 速算扣除数=105 应纳税额=18001×10%-105=1695.1元 税后收入=18001-1695.1=16304.9元 高边际税率 年终奖税后收益无差别平衡点：（第一二级次） 年终奖=18000元 应纳税额=540元 税后收入=17460元 年终奖X∈(18000,54000] 10% 速算扣除数105 应纳税额=X*10%-105 税后收入=X-(X*10%-105 )  平衡公式： X-(X*10%-105 ) =17460  平衡点奖金X=19400元 年终奖雷区 (18000,19400] 筹划思路： 月工资与年终奖恰当分配，避免适用高税率。 第一步：测算个人收入，计算年应纳税所得额 第二步：假设全部收入按月工资平均发放，确定最高适用税率和最高适用税率的应纳税所得额。 第三步：在年终奖适用税率不超过月工资适用税率的前提下，将工资额中适用最高税率的部分一次转为年终奖。 第三节 个人所得税计税依据和税率的税收筹划二、劳务报酬所得的税收筹划 （一）分项计算筹划法 个人兼有不同的劳务报酬