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PAGE PAGE 1 消费税法 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 二、消费税的特点 （一）征税项目具有选择性 （二）征税环节具有单一性（卷烟除外） （三）征收方法具有多样性 （四）税收调节具有特殊性 （五）消费税具有转嫁性 三、消费税的演变 我国消费税是1994年国家税制改革中新设置的一个税种，在2006年、2009年都进行了重大改革。 四、消费税的征税原则 （一）征税范围确定的原则 在种类繁多的消费品中，列入消费税征税范围的消费品并不很多，大体可归为五类： 1.一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 （二）税率设计原则 差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）应税服务 对货物中的应税消费品征收： （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （5）批发的卷烟 纳税环节 多环节征收：同一货物在生产、批发、零售、进（出）口多环节征收 消费税原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征；对卷烟批发环节还要加征一道消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格 的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关代征的增值税收入全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央和地方共享 消费税属于中央税 【例题?多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有（ ）。（2009年） A.消费税税收负担具有转嫁性 B.消费税的税率呈现单一税率形式 C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税 D.消费税税目列举的消费品都属于消费税的征税范围 E.消费税实行多环节课征制度 【答案】AD 第二节 纳税人 消费税的纳税人包括在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口 属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 消费税的纳税人具体包括以下5类： 消费税的纳税人 备注 生产（含视为生产）应税消费品的单位和个人 自产销售 纳税人销售时纳税 自产自用 纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税 进口应税消费品的单位和个人 进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征 委托加工应税消费品的单位和个人 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 零售金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰的单位和个人 生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰时不征收消费税，纳税人在零售时纳税 从事卷烟批发业务的单位和个人 纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 【提示】视为生产行为——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（新增） 【例题?多选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的有（ ）。（2012年） A.零售金银首饰的纳税人是消费者 B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业 C.携带卷烟入境的纳税人是携带者 D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人 E.批发卷烟的纳税人是生产企业 【答案】CD 第三节 税目与税率 一、消费税的税目 消费税共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。 消费税税目及学习时应注意的问题： （一）烟 子目：1.卷烟； 2.雪茄烟； 3.烟丝。 【注意辨析】卷烟与雪茄烟不是等同概念，有不同的计税方式，税率也不相同。 卷烟在生产、委托加工和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 卷烟在批发环节还有一道从价税，适用税率为5%。