企业所得税的会计处理培训课件(ppt 53页).pptVIP

某些收入会计上不予确认，但税法上属应税收入 不具商业实质的非货币性交易，会计上按照账面价值计，不确认收益，但税法上视同销售已确认应税所得 长期股权投资分配的股票股利，投资方不做账务处理，但税法需缺人投资收益 税法规定的调减额： 免税收入，会计上已确认收入，但税法上免税 企业购买的国债利息收入 企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于被投资方税后利润，投资方不需要重复交税，税率差额仍需确认 长期股权投资投资成本小于被投资企业净资产公允价值的差额，会计上确认为营业外收入，税法上不纳税 企业发生的经营性亏损，税法规定可结转后期抵减后期应纳税所得（5年内） 递延所得税是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合结果 递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额—期初余额）—（递延所得税资产的期末余额—期初余额） 所得税费用=当期所得税+递延所得税 =当期所得税-递延所得税资产本期增加 额+递延所得税负债本期增加额 所得税会计是指研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润（亏损）与按税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。 三、所得税会计科目的设置 所得税会计处理的方法有两种： 应付税款法：将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表 纳税影响会计法：对应纳所得税进行调整，然后得出所得税费用。 分为递延法和债务法。 债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。 应付税款法与纳税影响法比较 应付税款法 企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额直接计入当期损益 应税所得额=利润总额+(-)永久性差异+(-)时间性差异,即本期所得税费用=本期应纳所得税 以税法为导向的会计处理方法,执行小企业会计准则的企业可用 纳税影响法 企业将本期税前会计利润与应税所得额之间差额造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期的所得税会计处理方法 分为递延法(已取消)和债务法,债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法,我国主张采用在产负债表债务法 应付税款法： 设置“所得税费用”、和“应交税费—应交企业所得税”科目。 利润表债务法: 设置“所得税费用”、和“应交税费—应交企业所得税”“递延税款”科目 采用资产负债表债务法情况下应设以下会计科目： “递延所得税负债”，负债类科目. “递延所得税资产”，资产类科目. “所得税费用”是损益类科目。核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 “应交税费——应交企业所得税” 应付税款法 纳税影响会计法 债务法 资产负债表债务法 利润表债务法 其他事项会计处理 四、所得税的会计处理 应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 本期所得税费用为按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税； 暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用； 在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。 应纳税所得额=利润总额+(-)永久性差异+(-)暂时性差异 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额*税率 （一）应付税款法的会计处理 特点 2007年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法 例1: 某企业当期应纳所得税为402.6万元，根据税法和会计准则的差异，得到应纳税暂时性差异为60万元，可抵扣暂时性差异为30万元。求应付税款法下，利润表中应确认的所得税费用，并作出相应的会计分录。 所得税费用=当期所得税=402.6 （1）计提 借：所得税费用 4026000 贷：应交税费—应交所得税 4026000 （2）实际上缴 借：应交税费—应交所得税 4026000 贷：所得税费用 4026000 例2(8-29): 某企业发生超标准业务招待费3.5万元,固定资产折旧采用直线法,本年折旧50000元,计税采用双倍余额递减法,本年度折旧额65000元,年度利润表上税前会计利润100万,所得税率25%. 本期所得税费用=本期 应纳所得税 =应税所得额*税率=(会计利润+永久性差异+时间性差异)*税率 =[税前会计利润100万+永久性差异3.5万+时间性差异(-1.5万)]*25% =25.5万 借：所得税费用 402