企业会计准则——收入(ppt 36页).pptVIP

企业会计准则第14号——收入; 收入的概念; 销售商品收入;销售商品收入的确认条件; 如何判断商品所有权上的主要风险 和报酬是否转移给购货方？; 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量; 销售商品收入的计量方法;例外情况;例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。;;销售成立时： 借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2 000 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147;已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。 公允交易价格的确定原则：存在活跃市场，市场报价；不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价；相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定。 ; 销售商品收入确认条件的具体应用;售后回购，不确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。;借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费—增值税（销项） 17 应付账款 20 借：财务费用 2 贷：应付账款 2 借：库存???品 110 借：应付账款 28 应交税费—增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30;售后回租;附有销售退回条件的商品销售;例如：甲公司1月1日售出5 000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。;（1）1月1日销售成立 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）1月31日确定销货退回 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 ;（3）2月1日收到货款 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 （4）6月30日退回1000件 借：库存商品 400 000 应交税费 85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000;如退回800件 借：库存商品 320 000 应交税费 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000