《第3章consumptiontax》-精选课件(公开).pptVIP

任小军 消费税 税法 第3章 消费税的类型和特点 消费税的类型 一般消费税 特别消费税 我国消费税的特点 征税对象的选择性 税率的差别性 征税环节的单一性 征税方法的灵活性 税收负担的转嫁性 * 任小军 杭州电子科技大学会计学院 * 任小军 杭州电子科技大学会计学院 征税范围和纳税人 范围：14种应税消费品；列举法； 纳税人：生产销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 ***生产销售包括视同销售 包括将自产的应税消费品用于： ①换取生产资料和消费资料 ②投资入股 ③偿还债务 ④用于继续生产应税消费品以外的其他方面 消费税征税范围和税率 征税范围的确定原则 1、危害健康 2、奢侈品 3、高能耗产品 4、不可再生资源 税率： 三种形式，比例税率，定额税率，复合税率 消费税征税范围和税率 附：消费税税目税率表 税目 从量计税的单位 税率（税额） 一、烟 ? ? 1、卷烟 ? ? 卷烟生产环节定额税 ? 0.003元/支 甲类卷烟 ? 56% 乙类卷烟 ? 36% 批发环节 ? 5% 2、雪茄烟 ? 36% 3、烟丝 ? 30 附：消费税税目税率表 二、洒及酒精 1．粮食、薯类白酒 0.5元/每斤(500克) 20％ 2．黄酒 吨 240元 3．啤酒 每吨出厂价格(含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金)在3 000(含3 000元，不含增值税)以上的 250元? 每吨在3 000元以下的 220元 娱乐业和饮食业自制的每吨 250元 4．其他洒 ? 10％ 5．酒精 ? 5％ 附：消费税税目税率表 三、化妆品 ? 30％ 四、贵重首饰及珠宝玉石 ? 5％或l0％ 五、鞭炮、焰火 ? 15％ 六、成品油 无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油 1元/升 航空煤油、燃料油、柴油，(其中含铅汽油税率为1.4元/升) 0.8元／升 七、汽车轮胎 ? 3％ 附：消费税税目税率表 八、小汽车 根据排气量的大小确定不同的税率 ? 1%、3％、5％，9％、12％、25％、40％ 九、摩托车 ? 3％、l0％ 十、高尔夫球及球具 ? 10％ 十一、高档手表 (10000元及以上／只) 20％ 十二、游艇 ? 10％ 十三、木制一次性筷子 ? 5％ 十四、实木地板 ? 5％ 生产销售应税消费品 1、从价计征 公式：应纳税额=销售额×税率 销售额的确定： A、销售额的含义（同增值税） B 、包装物押金的处理 啤酒、黄酒的包装物押金视同一般包装物押金不计税；其他酒类包装物无论财务如何计算，均应并入销售额中征收消费税 消费税的计税方法 C、销售额的换算 含增值税销售额换算为不含增值税销售额（同增值税） 2、从量定额的计税方法 应纳税额=销售数量×单位税额 *注意：计税销售量的确定和换算 3、复合计税的计算方法 应纳税额=销售数量×单位税额＋销售额×比例税率 消费税的计税方法 以外购已税消费品生产应税消费品应纳税额的计算 1、政策依据 原因：消费税属于单环节征收，不重复征收 外购(包括进口，但不包括从境内商业企业购进)消费品的已纳税额可以扣除。 *注意其范围：不包括酒和酒精；以外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰等 消费税的计税方法 2、计算方法 应纳税额=当期应纳消费税-允许扣除的外购应税消费品已纳税额 其中，允许扣除的外购消费品已纳税额为： (外购买价+本期购进买价-期末库存买价)×原税率 消费税的计税方法 自产自用应税消费品计税方法 1、政策依据 A、用作原料连续生产的，不征税 B、用于其他方面的，依法征税 2、计算依据 A、当月同类消费品平均售价 B、最近时期同类消费品平均售价 C、组成计税价格 从价计征:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税率) 消费税的计税方法 复合计征：组成计税价格=（ 成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 3、计税方法 A、自产自用的应税消费品属于从价征收 应纳税额=组成计税价格×比例税率 B、自产自用的应税消费品属于从量征收 应纳税额=使用数量×单位税额 C、自产自用的应税消费品属于复合计征 应纳税额=组成计税价格×比例税率+使用数量×单位税额 消费税的计税方法 委托加工应税消费品计税方法 1、委托加工的税法涵义 委托方供料、受托方只代垫辅助材料并收加工费。 *注意：三种常见的不符合税法规定的“委托加工” 2、