中美两国个人所得税差异研究.docVIP

摘要:中美两国如今是全球的头两号大国,而偏偏中美两国之间差异巨大,于是对中美两国的各个方面进 行比较成了最时髦的事情,借着最近人大将个人所得税起征点上调到 3500元而引起的热议,本文试图较为 深入的探讨一下中美两国在个人所得税各方面的差异。 通过比较分析可以看出,中美两国在个人所得税方面如他们在其他的方面一样差异巨大,美国在个人所得税 方面积累了很多好的实践经验是值得我们学习的。我国这次对个人所得税 20年来最大的调整是税收立法和 实践的进步,未来,我国的个人所得税制度预计将会更加贴近社会实际,也会更快的适应社会的发展变化。 一、 中美两国国家结构形式不同造成所得税体系差异巨大 中国从国家结构形式看是单一制国家,在适用税法上是由人代会制定统一的个人所得税法。虽然在分税制以 后,个人所得税的征收由地方税务局征收,但是所收税额由中央和地方按比例统一分配。也就是说中国只有 一套全国统一的所得税体制。 而美国却是联邦制国家,国家按照联邦和州政府两级纵向分权,所以形成了联邦和州两级的税收权,分别征 收个人所得税; 同时, 在州以下建立了县等为单位的州分治区, 各分治区按照州立法对辖区征收个人所得税, 所以,在美国形成了以联邦所得税(全国统一,每年制定标准;州所得税(全美有七个州不征和地方所 得税(一般为大城市,如纽约三级个人所得税体制。 二、 个人所得税在中美两国税收中的地位不同 个人所得税一直是美国联邦收入的第一大来源。 从 2000年至 2009年, 联邦政府收取的个人所得税每年不低 于 7000亿美元,最高时达到 1.1万亿美元。联邦政府收取的个人所得税 2001年占联邦政府收入的 49.9%, 比例最低的 2004年也为 43%。可以说,个人所得税是美国联邦政府收入的支柱,没有个人所得税,联邦政 府就难以运作。 表 1 2000-2009年美国联邦政府征收的个人所得税金额及占联邦收入比例 年份 个人所得税(亿美元 占联邦收入比例 2000 10044 49.6% 2001 9943 49.9% 2002 8583 46.3% 2003 7936 44.5% 2004 8089 43.0% 2005 9272 43.1% 2006 10439 43.4% 2007 11634 45.3% 2008 11457 45.4% 2009 9153 43.5% 数据来源:美国国内税务局(Internal revenue service 而在中国, 2010年税收收入前三位的分别是国内增值税(21092亿元 、企业所得税(12843亿元及营业 税(11158亿元 ,个人所得税只排在第六位。由表 2可以看出,虽然十年来个人所个税税额从绝对值来说增 长迅速,但是仍然不是中国的主要税种。 表 2 2001年 -2010年中国个税收入及占总税收的比例 年份 个人所得税(亿元 占总税收比例 2001 995亿 6.90% 2002 1211亿 7.12% 2003 1417亿 6.93% 2004 1737亿 6.75% 2005 2093亿 6.78% 2006 2452亿 6.52% 2007 3184亿 6.44% 2008 3722亿 6.86% 2009 3949亿 6.63% 2010 4837亿 6.61% 数据来源:中国国家税务总局 对比中美两国所得税在两国税收地位上的差距,可以看到,美国与中国完全不同,美国没有增值税也没有营 业税,也就是说,美国并不对经营活动中的流转额进行征税,而只对经营的最终成果及经营财产进行征税, 而个人所得税可以看作是对经济在整个社会进行经营之后的分配给个人的最终成果进行征税。而中国税收目 前的重点还是以增值税和营业税为核心的流转税,也就是经济在运行过程中已经征收了一道税,而流转税不 管你经营的最终结果而只注重经营的过程,只要你经营就要征税。由于在经营中已经征收了税收,相当于税 收已经提前分配了经营成果,自然最终的经营成果会减少,同时,由于中国一直以来的分配体制问题,最终 成果中分配给个人的比例一直偏低,这直接导致了中国的个人所得税税源远远少于美国。加之由于中国在税 率方面也低于美国,所以,造成中美两国在个人所得税在各自国家的地位差异巨大。 由于中美两国处于经济发展的不同时期,导致国民收入分配也存在巨大差异,从表 3中可以看出,中国居民 收入在可支配收入中的比重低于美国约 10个百分点,而最近五年来,政府财政收入的涨幅明显快于居民可 支配收入的增长幅度,居民收入在国民收入中的比重进一步下降,而美国居民收入在国民收入中的占比基本 稳定,这进一步区分了中美两国个人所得税在两国税收中的地位。 表 3 中国和美国各部门可支配收入占 GDP 的比重 (% 数据来源:国务院发展研究中心 下面以中美两国各