2012审计自考第四章-审计目标和审计计划.pptxVIP

;第一节 财务报表审计的目标 与实现 第二节 审计业务约定书 第三节 审计重要性 第四节 计划审计工作;本章近两年考点分布及分值：;一、我国财务报表审计的总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。;财务报表审计属于鉴证业务，??在提高财务报表的可信赖程度，但它不对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，其审计意见也不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供保证。 ;二、审计具体目标 审计具体目标是总目标的具体化，根据被审计单位管理当局认定和审计总目标来确定。 认定是指被审计单位管理当局对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。 注册会计师的职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 管理层对财务报表的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。;（一）与各类交易和事项相关的认定和审计目标;;;（二）与期末账户余额相关的认定和审计目标;;（三）与列报相关的认定和审计目标;;;;;;;;三、审计程序与审计目标的实现 审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。 （一）接受业务委托 主要工作包括： ——了解和评价审计对象的可审性； ——决策是否考虑接受委托； ——商定业务约定条款； ——签订审计业务约定书等。 ;（二）计划审计工作 计划审计工作是整个审计工作的起点，主要工作包括： ——在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； ——制定总体审计策略； ——制定具体审计计划等。 （三）实施风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据事实这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 ;（四）实施控制测试和实质性程序 控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。 （五）完成审计工作和编制审计报告 根据所获取的证据，合理运用专业判断，形成审计意见。;;一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 签订业务约定书的目的：明确权利、义务，消除误解，保护正当权益。 审计业务约定书具有经济合同的性质。;二、审计业务约定书的内容 审计业务约定书的内容包括：必备条款、应当考虑增加的其他条款、实施集团财务报表审计的其他考虑。 三、连续审计业务中的考虑 连续审计时，要考虑是否需要修订业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 ;一、对审计重要性的理解 （一）重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性是指被审计单位会计报表中的错报和漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 ;理解重要性概念应注意以下几点： 1. 重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。 2. 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。财务报表审计中，财务报表的使用者为一般使用者，而非个别使用者。 3. 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 4. 重要性的确定离不开具体环境。 5. 对重要性的评估需要运用职业判断。 ;（二）审计重要性运用的情形 运用重要性的情形有二： （1）在审计计划阶段，在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是审计所允许的会计报表错报或漏报的限度或误差范围。 （2）在审计评价阶段，重要性是某一错报或漏报是否重要的判断标准。;二、计划阶段确定重要性水平 （一）从数量方面考虑重要性 1. 财务报表层次的重要性水平 通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（1）重要性水平的基准 重要性水平的基准一般有：如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 （2）计算比率 一般选择固定百分比为计算的比率。以下是一些;参考数值的举例： ①对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%； ②对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； ③对共同基金公司，净资产的 0.5%。 注册会计师应先对每张报表确定一个重要性水平