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高级财务会计 第十四章 企业年金基金 第一节 企业年金基金概述 一、企业年金基金的概念 企业年金基金是根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金具有以下特点：专家理财、专业管理；投资组合、分散风险；稳定证券市场 第一节 企业年金基金概述 二、企业年金基金的分类 （二）封闭式基金 封闭式基金是指事先确定发行总额，再封闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资者可以通过证券市场买卖基金的一种基金。 第一节 企业年金基金概述 （二）开放式基金 开放式基金是指基金发行总额不固定，基金单位总数随时增减，投资者可以按基金的申购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。据有关资料介绍，在世界金融市场中有90%以上是开放式基金，开放式基金已成为国际金融商场的主流品种。 第一节 企业年金基金概述 （三）封闭式基金和开放式基金的区别 开放式基金和封闭式基金的区别主要有以下四点：一式基金规模不同。封闭式基金在宣告设立是确定基金规模不再改变；而开放式基金没有规模的限制，投资者可随时提出申购或赎回申请，基金的规模随之变动。二是决定交易价格的因素不同。封闭式基金价格由市场决定，受供求关系的影响很大；开放式基金价格则是由基金单位净值决定，不直接受市场供求关系的影响。三是交易方式不同。封闭式基金在证券交易所上市交易，买卖行为在投资者之间进行；开放式基金由投资者提出申请，到基金管理公司指定的直销和代销机构办理。四是期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般为5-15年；开放式基金没有期限，只要有投资者购买，可一直延续下去。 第一节 企业年金基金概述 一、企业年金基金会计核算的特点 （一）以及基金为会计核算的主体 （二）估值日须计算基金净值和基金单位净值，并按规定予以公告 估值日须对基金持有的有价证券进行估值 （四）每日必须计算并确认基金损益 第一节 企业年金基金概述 四、企业年金基金核算应当设置的会计科目 企业年金基金应当设置“银行存款”、“应收利息”、“结算备付金”、“应收申购款”、“证券清算款”、“交易保证金”、“买入返售债券、“其他应收款”、“交易性金融资产”、“可供出售投资”、“应付赎回款”、“应付赎回费”、“应付受益人待遇”、“应付投资管理人管理费”、“应付托管费”、“应付销售服务费”、“应付年金基金受托人费用”、“应付账户管理费”、“实收基金”、“损益平准金”、“企业年金基金净值”、“债券差价收入”、“股票差价收入”、“其他收入”、“基金差价收入”、“利息收入”、“买入返售资产收入”、“公允价值变动损益”、“投资管理人管理费”、“托管费”、“销售服务费”、“年金基金受托人费用”、“账户管理费”、“交易费用”、“其他费用”等总账科目，进行总分类核算。 第二节 企业年金基金资产 一、货币资金的核算 （一）货币资金增加的核算 1、基金认购业务 【例14-1】某开放是企业年金基金发行期结束，扣除基金认购费后，实际收到募集资金3亿元存入银行，应作如下会计处理： 借：银行存款 300 000 000 贷：实收基金 300 000 000 第二节 企业年金基金资产 2、卖出投资业务 【例14-2】某开放是企业年金基金在证券交易所卖出债券，在资金交收日，卖出债券成交总额大于买入债券的成交总额，实际收到款项为60 000元。假定不考虑其他因素。该开放是企业年金基金的会计处理如下： 借：银行存款 60 000 待：证券清算款 60 000 第二节 企业年金基金资产 3、收取年金缴费 【例14-3】某开放式企业年金基金按照计划向企业和职工个人收取年缴费24 000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下： 借：银行存款 24 000 贷：企业年金基金净值 24 000 第二节 企业年金基金资产 （二）货币资金减少的核算 1、买入投资 【例14-4】某开放式企业年金基金通过证券交易所买入债券，买入证券成交总额大于迈出证券成交总额，支付款项86 000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下： 借：证券清算款