第2章 审计计划.pptVIP

2 如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务 教材P26 　 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： 在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； 确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 3.变更为审阅业务或相关服务业务的要求 教材P26 为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序； 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 【例?单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（　　）。 A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 【答案】D 【解析】选项D正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。 总体审计策略和具体审计计划 　　　 （教材P27）总体审计策略与具体审计计划的关系 确定审计范围需要考虑的事项P38附录2-1 审计工作范围 注册会计师应当确定审计业务的特征以界定审计工作范围（审计准则1201第8条）。 审计工作范围的记录模式范例，如下表所示 报告要求 适用的财务报告编制基础 适用的审计准则 与财务报告相关的行业特别规定 如监管机构发布的有关信息披露的法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等 与财务报告相关的监管要求 如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等 需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息 如上市公司年报 制定审计策略需考虑的其他事项 如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等 确定审计范围需要考虑的事项教材P27-28共14条 报告目标、时间安排及所需沟通的性质 总体审计策略的制定应当包括： 明确审计业务的报告目标 提交审计报告的时间要求 预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 审计方向 1.重要性方面。具体包括： （1）为计划目的确定重要性（2.3）； （2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（16.6）； （3）在审计过程中重新考虑重要性（2.3、18.1）； （4）识别重要的组成部分和账户余额（2.3、16.6）。 2.重大错报风险较高的审计领域（7.5）。 3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响（18.1）。 4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员，20.5）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。 6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。 7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质 及应对措施（7.4、14.1）。 8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据（7.4、8.3）。 9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制（7.4、8.3）。 10.对内部控制重要性的重视程度（7.4、8.3）。 11.影响审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。 12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定（7.3）。 13.会计准则及会计制度的变化（7.3）。 14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化（7.3）。 审计资源 1.向具体审计领域调配的资源 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 复杂的问题利用专家工作 2.向具体审计领域分配资源的多少 分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数 在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围 向高风险领域分配的审计时间预算 3.何时调配这些资源 是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4.如何管理、指导、监督这些资源 预期何时召开项目组预备会和总结会 预期项目合伙人和经理如何进行复核 是否需要实施项目质量控制复核等 具体审计计划的内容 1.为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围； 2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计