分析企业所得税应纳税所得额.ppt

各项扣除 4.专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（条例第45条） 5.其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（条例第33条） （十九）其他不允许税前扣除的项目 1.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 2.除税法和条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 各项扣除 3.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）税法规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； 注：赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 各项扣除 关于准备金支出： 除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除 外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。（国税函【2009】202号） 注：经核定的准备金支出有： 证券行业：证券类准备金和期货类准备金（财税【2009】33号） 保险公司：未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金和部分按规定缴纳的保险保障基金（财税【2009】48号）；农业巨灾风险准备金（财税【2009】110号） 金融企业：贷款损失准备金（财税【2009】64号）；涉农 各项扣除 贷款和中小企业贷款损失准备金（财税【2009】99号） 中小企业信用担保机构：担保赔偿准备和未到期责任准备 （财税【2009】62号） 关于坏账准备金的处理： 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（国税函【2009】202号） （1）企业2008年及以后年度增提的坏账准备，作纳税调增。 （2）企业在以前年度按税收规定进行纳税调增的坏账准备金，由企业提供证明材料，可减少企业坏账准备金余额。 各项扣除 （3）2008年及以后年度发生的坏账损失，应冲减坏账准备金余额；冲减不足的，在税前扣除。 （4）2008年及以后年度冲回的坏账准备金，并入应纳税所得额。 （5）企业年度申报时，应附报《企业所得税税前扣除过渡项目申报表》 例21：甲企业 2007年度应收账款和其他应收款年末余额为1000万元，本期计提坏账准备金6万元（期初无余额），2007年度汇算清缴已作纳税调整1万元。2008年初坏账准备余额为6万元，本年未发生坏账损失，2008年末应收账款和其他应收款余额为0元，会计上冲回已计提的坏账准备金6万元。 2008年度汇缴时，甲企业如何作纳税 各项扣除 调整？如果甲企业2008年度会计处理上既不增提也不减提，是否需要对会计上未处理的余额作税收处理？ 分析： （1）2008年末应收账款余额为0，会计处理时增加利润总额6万元，税收上所确认的应冲回的坏账准备余额为5万元（即计入应纳税所得额的金额），因此，税收上应调减1万元。 （2）2008年末应收账款余额保持不变，会计不作处理。税收也不作处理和调整。 4.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 (国税发【2009】114号) 资产的税务处理 讲解提纲 一、基本规定 二、固定资产 三、无形资产 四、投资性房地产 五、长期待摊费用 六、存货 七、投资资产 1.交易性金融资产 2.可供出售的金融资产 3.长期股权投资 资产的税务处理 一、基本规定： 1.资产的分类： 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等 。（条例第56条） 2.处理原则： （1）历史成本原则：企业的各项资产，以历史成本（取得该项资产时实际发生的支出）为计税基础。（条例第56条） （2）交易实现原则：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（持有期间公允价值变动收益，不确认损益）条例第56条 二、固定资产 资产的税务处理 （一）概念： 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（条例第57条） 与会计准则的差异：会计上将按公允价值计量的投资性房地产（建筑物）不作为固定资产核算，税法将投资性房地产归类为固定资产或无形资