外币业务和外币报表折算.ppt

2、处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时： 需要先对其财务报表进行重述： 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述； 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述。 然后，再按资产负债表日即期汇率进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 五、企业处置境外经营的会计处理 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 （一）涉及的主要会计科目和报表项目 涉及的主要会计科目和报表项目有： 少数股东权益 投资收益 外币报表折算差额 科目 计算方法 说明 少数股东权益 按少数股东占股比例乘以外币报表折算差额 将属于少数股东权益的外币报表折算差额并入少数股东权益科目 外币报表折算差额 按投资主体占股比例乘以外币报表折算差额 少数股东权益 将合并报表中股本、盈余公积、资本公积、未分配利润按少数股东所占比例列入少数股东权益 将所有少数股东权益归集在一起反映，除该项目外，合并会计报表中的其他权益项目均属于投资主体的权益 投资收益 按照所处置的境外经营的比例乘以外币报表折算差额，计算结果调入当期损益 只有处置境外资产时才进行计算调整，且为报表调整，不调账 （二）涉及的主要会计科目和报表项目的应用 （三）应用原则 （1）如果企业的“境外经营”在会计期间内存在变更记账本位币的形式，对其所有汇率进行核实，若是变更时所有报表项目采用变更当日汇率进行折算则不需要进行调整；若采用的不是变更当日汇率则调整为变更当日汇率。 （2）将外币报表折算差额按比例分开，属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益中。 （3）对当期所处置的“境外经营”，已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入当期损益。 （四）主要会计分录举例 例： A公司于2005年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。 A公司本部2005年实现净利2000万人民币，C公司2005年实现净利200万美元。 2006年1月1日，A公司将其持有的C公司20%股分转让，转让收益为2000万人民币。 例题10 假定A公司实收资本为16000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。 2005年1月1日美元兑人民币汇率为8.27； 2005年12月31日美元兑人民币的汇率为8.07； 2005年平均汇率为：（8.27+8.07）/2=8.17。 要求： 若不考虑相关税费，对A及C公司2005年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让20%股份做相应会计处理。 （一）A公司、C公司的会计处理 1、A和C公司2005年初、年末的权益变化 2、A公司2005年末合并资产负债表 1、A和C公司2005年初、年末的权益变化  单位：万元 项 目 A公司 C公司 美元 折合率 人民币 股本 16000 1000 其中：A 800 B 200 8.27 8.27 8.27 8270 6616 1654 盈余公积 200 20 8.17 163.40 未分配利润 其中：A公司自身 从C公司分回 2107.2 1800 1307.20 180 8.17 1470.6 外币报表折算差额 -220 所有者权益 18307.2 1200 9684 2、A公司长期投资报表项目的调整 2005年初初始投资时（按成本法核算）： 借：长期股权投资—投资成本 6616 贷：银行存款—美元户（800*8.27）6616 2005年末时（按权益法对报表项目作调整） 借：长期股权投资—损益调整 1307.20 贷：投资收益—美元户（200*80%*8.17）1307.20 3、C公司外币报表折算差额的计算 ①股本按期初汇率折算，而资产负债按期末汇率折算； ②损益利润表项目按平均汇率折算。 外币报表折算差额 =1000*（8.07-8.27）+200*（8.07-8.17） =-220万元 4、A公司2005年末合并资产负