所得税汇算清缴注意新旧政策的衔接(中).docVIP

PAGE 所得税汇算清缴注意新旧政策的衔接（中） 2010-1-26　 　　三、关于三项收入的纳税衔接处理 　　新税法从税收实现角度考虑，将所得税确认利息收入、租金收入、特许权使用费收入（以下简称“三项收入”）的时点确定为合同约定的应付款日，这与原税法和财务核算对三项收入按权责发生制原则确认存在差异。因此文件规定，新税法实施前已按其他方式计入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前年度已确认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期收入。 　　由于新税法没有按照权责发生制确认三项收入，因此2008年及以后年度纳税申报时，对上述三项收入的纳税调整应反映在附表三《纳税调整明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”。 　　【例】某企业2007月年1月与承租人订立租赁合同，自2007年1月～2009年12月出租房屋3年，每个月租金1万，承租人于2009年12月一次性支付租金36万元。 　　1.企业的账务处理 　　（1）2007年度～2009年度每年确认收入时的账务处理（一共3次）。 　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　 12 　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　12 　　（2）2009年收取租金收入时的账务处理。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 36 　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　 36 　　2.企业的纳税申报处理