项目竣工决算涉税事项.docxVIP

1——税总发[2016]161 号 关于印发《国家税务局系统基本建设项目竣工财务决算管理暂行办 法》的通知 2——财建〔2016〕503 号 《关于印发〈基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法〉的通知》 3----国税函〔2010〕79 号 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 4---《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则 5---财税〔2016〕43 号 《财政部 国家税务总局关于营改增后契税 房产税 土地增值税 个 人所得税计税依据问题的通知》 ----《耕地占用税暂行条例》 ---国家税务总局公告 2016 年第 2 号 《耕地占用税管理规程（试行）》 8---国家税务总局公告 2016 年第 1 号公告 《山东省地方税务局关于发布加强耕地占用税管理有关事项的公告》 　一、与工程结算关联紧密的税种有哪些？ 　　工程结算决定了开发项目的成本大小，会对项目公司的两种税金造成较大 影响，一是土地增值税，二是企业所得税。 1、土地增值税 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则 　　土地增值税的征税对象是纳税人转让房地产的增值额，增值额与适用税率 计算得出税额。 　　增值额=营业收入—可扣除项目 　　土地增值税税额=增值额×适用税率—可扣除项目×速算扣除系数 　　可扣除项目包括： 　　（1）取得土地使用权所支付的金额 　　（2）开发土地的成本费用 　　（3）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格 　　（4）与转让房地产有关的税金 　　（5）财政部规定的其他扣除项目 　　土地增值税的税率是四级超率累进税率 　　增值额未超过扣除项目金额 50%的部分，税率为 30%。 　　增值额超过 50%、未超过 100%的部分，税率为 40%。 　　增值额超过 100%、未超过 200%的部分，税率为 50%。 　　增值额超过 200%的部分，税率为 60%。 工程结算对可扣除项目中的新建房及配套设施的成本费用有直接的决定作 用。 就土地增值税而言，对项目进行土地增值税清算时，所有的开发成本都必 须有合法凭据予以支持，否则不能扣除。 问：土地增值税清算时，工程决算审计费能否作为开发间接费用扣除? 土地增值税暂行条例实施细则第七条规定，开发间接费用，是指直接组织、 管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、 水电费、劳动保护费、周转房摊销等。从以上表述看，开发间接费用没有列举 工程决算审计费，但并不意味着未列举项目不能作为开发间接费用扣除，还须 看工程决算审计费是否属于直接组织、管理开发项目发生的费用。按照《企业 产品成本核算制度（试行）》相关规定，与上述表达口径并无本质区别，因此， 工程决算审计费属于开发间接费用。即使由于房地产企业工程决算审计不及时， 导致会计处理时只能计入当期损益，也不能改变其属于开发间接费用的性质。 只要工程决算审计费在土地增值税清算前发生并取得合法有效凭据，不论会计 如何处理，均可作为开发间接费用扣除。 2、企业所得税 国税函〔2010〕79 号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收 问题的通知》 　　企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得，也可以称为 应纳税所得额。 　　应纳税所得税=收入总额—不征税收入—免税收入—准予扣除项目金额—允 许弥补以前年度亏损 　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 工程结算对企业所得税计算中的准予扣除项目的金额大小影响巨大。 就企业所得税而言，准予扣除项目成本应该是与收入有关的、合理的支出， 必须有合法有效凭据作为支撑。个别情况可以预提，比如： 　　（1）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前 提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的 10％。 　　（2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费 用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺 建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。 （3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定 预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金 泰 泰安 泰山区、岱岳区每平方米 26 元；新泰市、肥城市每平方米 25 元；宁阳 县、东平县每平方米 23 元。 或其他专项基金。 国税函〔2010〕79 号: 五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 　　企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可 暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。 但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行。 例：还没用发票以已经取得的发票为准确定工程的入账价值