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成本核算实务 项目3 综合费用的核算 成本核算实务 淄博职业学院 会计系 项目3 综合费用的核算 知识目标 能力目标 主要内容 案例分析 组织结构图 知识目标 通过本项目学习，使学生了解辅助车间与基本生产车间的关系；理解辅助生产费用的归集及处理；掌握辅助生产费用的分配、制造费用的归集与分配等。 能力目标 会根据辅助生产费用的不同情况确定辅助生产费用的分配方法； 会进行辅助生生产费用归集与分配； 会填制辅助生产费用分配表、并进行账务处理； 会制造费用归集和分配、填制制造费用分配表并进行账务处理； 会废品损失和停工损失的核算。 1 3 4 5 2 案例分析 某化纤厂是生产化纤的企业，主要产品为短纤和长纤。设有基本生产车间两个：聚合车间和纺丝车间，辅助生产车间两个：电仪车间和动力车间，辅助车间为基本生产车间提供劳务。各车间工艺流程如图: 案例分析 基本车间 辅助车间 聚合车间 纺丝车间 电仪车间 动力车间 其他车间和部门车间 主要产品 长纤 短纤 主要内容 单元1： 辅助生产费用的核算 单元2 ： 制造费用的核算 单元3 ： 废品损失和停工 损失的核算 单元1：辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算流程图 辅助生产费用 的归集 辅助生产费用 的分配 辅助生产费用核算流程图 各项费用分配表 当期业务的凭证 辅助生产明细账 辅助生产费用分配表 生产成本明细账 制造费用明细帐 其他费用明细帐 辅助生产费用的归集 （一）辅助生产费用归集的程序 （二）辅助生产费用归集的账务处理 （一）辅助生产费用归集的程序 在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门，其所发生的费用都属于直接费用，因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目， 在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配。 （一）辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集程序有两种，其区别在于辅助生产制造费用归集的程序上：通常情况下辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用（辅助生产车间）”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“生产成本－辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。在这种情况下，“生产成本－辅助生产成本”明细账以及“制造费用（辅助生产车间）”明细账的设置方式分别如表3-1、3-2所示。 （一）辅助生产费用归集的程序 表3-1 生产成本－辅助生产成本明细账 车间名称：动力车间 月 日 摘要 原材料 机物料消耗 工资及福利费 制造 费用 合计 转出 余 额 6 370 根据原材料费用分配表 400 400 6 30 根据外购动力分配表 300 300 6 30 根据工资及福利费用分配表 260 260 6 30 待分配费用小计 400 300 260 960 960 6 30 根据制造费用（辅助生产）分配表 1500 1500 6 30 根据辅助生产费用分配表 2460 39 合 计 400 300 260 1500 2460 2460 0 （一）辅助生产费用归集的程序 表3-2 制造费用明细账 车间名称：电仪车间 月 日 摘 要 工资及 福利费 机物料 消耗 水电费 折旧费 劳动 保护费 办公费 其他 合计 转出 余额 6 30 根据付款凭证汇总表 140 100 80 320 6 30 根据原材料费用分配表 300 300 6 30 根据动力分配表 80 80 6 30 根据工资及福利费用分配表 600 600 6 30 根据折旧费用分配表 200 200 6 30 待分配费用小计 600 300 80 200 140 100 80 1500 1500 6 30 根据制造费用分配表 1500 6 30 合计 600 300 80 200 140 100 80 1500 1500 0 （一）辅助生产费用归集的程序 为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用（辅助生产）”明细账单独归集，而是直接记人“生产成本－辅助生产成本”明细账。这时，将产品的成本项目和制造费用的费用项目结合起来，设置“生产成本－辅助生产成本”