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内部控制披露与资产规模相关性分析 　　摘?要：自我国颁布《企业内部控制基本规范》及其 配套指引之后，披露内部控制自我评价报告的上市公司越 来越多。本文旨在研究内部控制披露情况和披露企业资产 规模之间的相关关系。文章随机选取了?86?个样本，设置了 15?个内部控制评价指标，对内部控制披露进行了量化处理， 运用综合加权法及相关性分析模型，进行实证分析。结果 表明，企业内部控制披露与资产规模存在正相关关系。 　　关键词：内部控制；资产规模；加权综合法；评价指 标 　　一、引言 　　我国颁布《企业内部控制基本规范》及相关指引后， 越来越多的上市公司开始披露企业内部控制自我评价报告， 披露内部控制自我评价报告的企业是否都是大规模的企业， 内部控制披露与企业资产规模之间存在必然的联系吗？本 文基于上市公司的数据，对内部控制披露进行了量化处理， 运用综合加权法及相关性分析模型，分析内部控制披露和 企业资产规模之间的关系。 　　研究企业内部控制披露与其资产规模相关性的关键就 是对内部控制进行量化处理。学术界有很多度量内部控制 有效性的研究，林斌（2014）将内部控制五大目标分为三 个层级，以此构建目标导向的内部控制指数；张兆国 （2011）基于内部控制目标实现水平的可观测性和客观性， 将内部控制目标划分为五个方面，设计了?54?个内部控制评 价指标；陈汉文（2008）认为，评价企业内部控制的方法 可以分为详细评价法和风险基础法两种，风险基础法具有 更高的成本效益和效率。这些研究对内部控制有效性的度 量都是从不同角度进行分析，侧重点不同。本文为了更好 的评价内部控制，从企业发布的内部控制自我评价报告入 手，确保评估范围更全面。 　　二、研究设计 　　1.内部控制评价指标的构建 　　根据《企业内部控制基本规范》，本文将内部控制评价 标准分为五个方面，分别是：控制环境、风险评估、内控 活动、信息与沟通、内部监督。在此基础上，进一步对这 五个方面进行细分，设计了?15?个评价指标，分别是：公司 规章制度的制定情况（X1），董事会、监事会、经理层规范 运作情况（X2），审计委员会设定及运行情况（X3），人力 资源政策的制定与实施（X4），员工素质与道德修养（X5）， 企业文化（X6），风险评估情况（X7），风险识别及对策措 施（X8），控制的规范性（X9），自我防范能力（X10），信 息沟通制度建设（X11），信息系统建设（X12），信息披露 控制的规范性（X13），内部控制制度的建设情况（X14）， 自我评价情况（X15）。对这?15?个指标，本文采用李克特五 级制量表，基于企业公开的《内部控制自我评价报告》进 行度量。指标得分?5?表示该指标在内部控制评价报告中提 到并很好的完成，1?分表示该指标几乎没有在内部控制评价 报告中提到。2?分至?4?分位于?1?分到?5?分之间。 　　2.内部控制评价模型的选择 　　文章选用综合加权评分法来计算指标综合得分，加权 综合法是根据各项试验指标在整个试验中的重要性，确定 出其所占的权重，将多指标的试验结果化为单指标的试验 结果的一种方法。这一方法假设每个指标独立且具有完全 互补性，一个指标的不足可以用另一个指标来弥补。按照 该方法，首先对数据进行无量纲化处理，其次用均方差法 确定权重，最后求得各指标综合得分。 　　3.相关性分析模型的选择 　　在众多判定两变量相关性模型中，Pearson?相关和 Spearman?相关都是分析两变量之间相关关系的常用方法， 但?Pearson?相关适用条件较为苛刻，需要两变量均应服从二 元正态分布，而?Spearman?相关法对原始数据变量分布不作 要求，不需要正态假设，属于非参数统计方法。本文根据 数据特征，选择?Spearman?相关分析方法，利用?SPSS?软件 进行分析。 　　三、实证分析 　　1.样本选取与数据来源 　　本文随机选取?100?家上市公司，剔除?ST?企业和没有披 露?2014?年度《内部控制自我评价报告》的上市公司后，最 终得到?86?个样本。上市公司?2014?年度《内部控制自我评 价报告》主要来源于各企业在上海证券交易所网站、深证 证券交易所网站及其他网站上的公告。企业资产规模数据 用各企业?2014?年?12?月?31?日资产负债表中总资产项目填列 金额的对数来衡量 　　2.内部控制评价 　　按照设计的指标及指标评分标准，根据五级制量表原 则，对这些企业进行评分。按照加权综合法，计算出每个 企业综合评价得分，描述统计分析如表?1?所示。 　　3.相关性分析 　　利用?SPSS?软件进行?Spearman?相关性分析，得到结果 如表?2?所示。可以看出，相关系数为?0.332，在?1%的显著 性水平下，由于?P?值小于显著性水平，所以资产规模对