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《内部控制》教案 第一章 总论 本章学习目的与要求： 通过本章的学习，掌握内部控制的产生与发展历经的几个阶段，以及每一阶段的特点。 掌握与内部控制整合框架阶段相比，企业风险管理整合框架阶段具有的进步性，了解内部 控制的现实意义，了解我国内部控制相关法规的发展历程，掌握我国企业内部控制规范框架体 系 第一节?内部控制的历史演进 内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求。 内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部 控制整合框架等四个不同的阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势。 一、内部牵制阶段 控制一词最早产生于?17?世纪，其原始含义是“由登记者之外的人对账册进行的核对和检查” 。20?世纪以前，盛行的观念和实务都停留在内部牵制阶段。这一阶段社会生产力还相对落后， 大规模商品生产尚不发达，内部牵制是适应这一阶段的时代背景而产生的 这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方 式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉 控制。” 内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机械牵制和簿记牵制。 这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部控制的整体性，强调内部牵制机能的简 单运用，不够系统和完善。 二、内部控制体系阶段 这一阶段从时间上看大致为?20?世纪?40?年代至?80?年代。适应这一时期资本主义经济快速发 展、所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期的内部 牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的 内部控制系统。 三、内部控制结构阶段 进入?20?世纪?80?年代，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义向具体内容深化。1988 年美国?AICPA?发布的《审计准则公告第?55?号》首次以“内部控制结构”的概念代替“内部控制 系统”，该公告认为，内部控制结构由下列三个要素组成：控制环境，会计系统和控制程序。 四、内部控制整合框架阶段 1992?年?9?月，COSO?发布了著名的《内部控制——整合框架》，并于?1994?年进行了修订。该 报告系内部控制发展历程中的一座重要里程碑，它对内部控制下了一个迄今为止最为权威的定 义：“内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、 财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。” 五、企业风险管理整合框架阶段 2004?年?9?月，COSO?发布了《企业风险管理——整合框架》（简称?ERM?框架）。该框架指出， “全面风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制 定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险，以使其在该主体的风 1 《内部控制》教案 险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证”。 第二节?内部控制的现实意义 一、实施内部控制有助于提升企业管理水平 二、实施内部控制有助于提高企业的风险防御能力 三、实施内部控制有助于维护社会公众的利益 第三节?我国内部控制法规的发展 一、我国内部控制法规的起步阶段 1985?年《会计法》对会计稽核所作出的规定，是我国首次在法律文件上对内部牵制提出的 明确要求。 1996?年?6?月，财政部颁发了《会计基础工作规范》。 1997?年?5?月，我国专门针对内控的第一个行政规定出台，中国人民银行颁布了《加强金融 机构内部控制的指导原则》?，其中要求金融机构建立健全有效的内部控制运行机制。该指导原 则对于金融机构内部控制的建设意义重大，为我国金融机构的内部控制制度建设和发展奠定了 基础。 二、亚洲金融危机影响下我国内部控制法规的发展 1999?年?10?月新修订的《会计法》颁布，该法在第二十七条中明确提出：“各单位应当建立、 健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业 务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、 相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。” 三、SOX?法案推动下的我国内部控制法规建设 2004?年底和?2005?年?6?月，国务院领导就强化我国企业内部控制问题作出重要批示，要求 “由财政部牵头，联合有关部委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引”。 四、金融危机和后危机时代我国内部控制法规的完善 2008?年?5?月，财政部等?5?部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求?2009?年?7?月?1 2 《内部控制》教案 日起在