第十四章 购货预付款循环审计.pptVIP

第十四章 购货与付款循环审计 本章学习目的： 1、了解购货与付款循环的主要业务活动和审计目标 2、了解和掌握购货与付款循环的关键控制及控制风险评估 3、了解和掌握应付账款、应付票据和预付账款的实质性测试程序 4、了解和掌握固定资产的实质性测试程序 　　美国巨人公司舞弊案 　 美国巨人公司于1959年建立，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨人公司的销售增长令人震惊。直至1972年，巨人已经拥有了112家零售商店。但就在这一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元损失，篡改成150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。案情暴露后 美国巨人零售公司的主要会计问题有： 巨人公司的四名官员，被陪审团以各种形式的舞弊罪名起诉，经联邦法院审判后，被定为有罪。 1.不合规的应付账款。巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。表11-1概括了五种主要的舞弊手法，巨人零售公司就是利用这些方法，篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应 付账款余额。同时，该表还显示了，由于使用这些方法而涉及到的金额，以及巨人公司向罗斯会计师事务所提供的编造虚假调整分录的理由，这些调整分录是用来改变应付账款余额的。 2.虚假的预付广告费用。根据SEC的调查结果，巨人公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用 ，而这些广告费用还未入账。广告部门准备了一份14页的备忘录， 在该备忘录上虚构了大约1100家的广告商名单，同时记载着巨人公司以前曾向他们预付过广告费用但并未入账的情况。当罗斯会计师事务所询问：为何有那么多的广告费用均未入账时，巨人公司答复为：公司的广告部门曾有几个月忘了收集记录并记账。 为了验证这些预付过的广告费用是否属实，罗斯会计师事务所向名单中的四个广告商发函询证，并且要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。SEC基于以下三点，认为罗斯会计师 事务所使用的审计程序是不充分的。SEC首先指出：抽取24个样品，不能提供足够的证据，来证明这预付的30万美元广告费用的正确性。其次，罗斯会计师事务所对四个广告商的回信缺乏足够的重视，因为信中曾指出那笔预付广告费是错误的。第三，SEC指出，罗斯会计师事务所的会计师依靠大量的文件来证实从详细的名单上抽取20笔费用的正确性。考虑到这些费用的可疑之处和时间因素，SEC认为：罗斯会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的证 据，来证明客户所提供名单中重大事项的正确性。 1972年4月28日，巨人公司在会计年度结束90天内，把经过审计的年度财务报表和无保留意见书，提交给了SEC。巨人公司利用这份审计意见书。出售了大约130万美元的普通股，并获得了120万美元的贷款。但在1973年的新闻稿中，巨人公司总裁宣布：公司发现由于潜在的簿记错误，可能会影响公司前一年的报告收益。 大约1个月后，事务所撤回了1972年签发 的无保留意见书。1973年8月，巨人公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产。 1978年，巨人公司的总裁和副总裁由于蓄意向SEC提供虚假的财务报表被定罪。在此之前，巨人的前任董事长和财务主管因为同样的指控服罪。这四个人都被罚款以及入狱4-18个月。 1979年1月，经过对巨人公司舞弊案的长期调查，SEC发布了最后公告。指责了罗斯会计师事务所，并且下令禁止负责公司审计的合伙人暂停执业5个月。 第一节 购货与付款循环及审计目标 （一）购货与付款循环的主要业务活动 1、? 请购 企业采购货物，应首先提出申请，即填写请购单。一般存货的请购单由仓库填写，未列入存货清单的货物则由其他部门填写，并直接交给采购部门。请购单须由申请部门的负责人批准。对固定资产等支出和其他超常购买，需要作特殊授权，由指定的人员采购。 2、? 采购 采购部门根据经过批准的请购单发出订购单。每次订货，应选择最佳的供货源。订购单应连续编号，并经被授权的采购人员签字。订购单编制完毕后，应分送给请购部门、验收部门、仓储部门和付款部门。订购单的传递过程如下 3、? 验收 企业收到采购物资后，需要由独立的验收部门进行严格的验收，并填制验收单，以确保收到的货物符合要求。验收完毕后，需做两项工作： a 、把货物已交给仓储部门； b、 把验收单送至付款部门。 4、? 仓储