第十三章 生产循环审计.pptVIP

第十三章 生产与员工服务循环审计 【重点内容】 第一节 存货成本审计 第二节 分析性复核 第三节 存货监盘 第四节 存货截止测试与计价测试 第二节 分析性复核 一、简单比较： 本期各月、本期与前后各期 二、比率分析： 1、存货周转率： 有意无意减少存货储备 　　 存货管理控制程序发生变动　 存货跌价准备计提基础、冲销 政策发生变动; 存货成本项目发生变 动 销售额发生大幅度变化 第二节 分析性复核 2、毛利率 存货计价方法发生变动 销售价格发生变动 销售产品结构发生变动 单位产品成本发生变动 固定性制造费用比重较大时销售数量发生变动 第三节 存货监盘 一、存货监盘的含义 1、现场监督； 2、抽查复点： 通常情况下，注册会计师必须亲自观察存货盘点过程。特殊情况无法参加监盘，注册会计师必须执行函证或其他程序。 3、存货监盘可以实现： 存在、完整性、所有权 第三节 存货监盘 3、盘点计划的内容： 1）存货监盘的目标、范围、时间； 2）要点及关注事项； 3）人员分工； 4）抽查的范围。 第三节 存货监盘 第三节 存货监盘 3）抽查方法：从盘点记录到实物或从实物到盘点记录 4）抽查结果的处理： 查明原因，提请更正； 增加抽查范围或要求重新盘点。 3、特别关注： 1）存货的移动：遗漏或重复盘点； 2）存货的状况：毁损、残次、陈旧 3）截止是否正确： 第三节 存货监盘 第三节 存货监盘 四、特殊情况的处理 1、由于存货的性质位置无法监盘： 性质特殊：保密要求、危害性 通常需要值得信赖的内部控制，注册会计师应当审阅购货、生产、销售记录或向第三方询证。 位置特殊：在途存货或存放在外单位 审查相关凭证或询证 2、因不可预见因素： 第三节 存货监盘 1）无法亲临现场或由于天气无法参与监盘： 改派其他人员或改变盘点日期； 2）接受委托时盘点已经完成： 根据内部控制、重要程度要求重新盘点：适当抽查或重新盘点。 3、委托保管或已质押的存货： 一般向保管人或债权人函证； 比例较大时：实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作 4、首次接受委托 第三节 存货监盘 例：注册会计师王红在观察被审计单位实地盘点时，注意到下列特殊项目，请问王红对这些特殊项目应进一步实施哪些审计程序？ （1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户的承销品。 （2）验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。 （3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 （4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。 第四节 截止测试与计价测试 一、计价测试： 1、样本选择：结存余额大且价格变化频繁的项目 2、计价方法的确认：合理性、一贯性 3、计价审计：编制对比表，分析形成差异的原因 如果差异过大，应扩大测试范围 二、截止测试：实物与成本流动 1、抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告； 2、审阅验收部门的业务记录。 第一节 存货成本审计 一、直接材料：检查成本计算单、检查耗用数量、分析比较、抽查原始凭证（倒轧表下页） 二、直接人工：　　　　　 三、制造费用： 四、主营业务成本审计： 获取或编制主营业务成本明细表 编制生产日销售成本倒轧表 分析比较本年度与上年度主营业务成本 抽查销售成本的结转 检查主营业务成本帐户的重大调整事项 披露 第一节 存货成本审计 审定数 调整或重分类金额借（贷） 未审数 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其它发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 销售成本 项目 生产成本及销售成本倒轧表 第三节 存货监盘 二、监盘计划 1、制定监盘计划前的主要工作 1）了解存货的内容、性质、重要程度、存放场所； 2）了解存货内部控制； 3）评价审计风险； 4）审阅以前年度工作底稿； 5）实地查看存货的场所，熟悉存货管理方式，发现潜在的问题（难以盘点的存货等） 特别关注所有存货的存放地点。 6）利用专家的工作；7）复核或讨论被审单位的盘点计划。 第三节 存货监盘 2、审阅被审单位的盘点计划 盘点的时间安排； 盘点范围、场所； 人员分工及能力； 盘点前会议及