衍生工具会计培训课件.pptVIP

第9.2章、衍生金融工具会计;衍生工具会计;一、金融工具的概念与内容;（二） 金融工具的内容;1、远期合同（Forward Contract） 远期合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是最简单的一种衍生金融工具。远期合同中的交易对象虽然在未来交割，但交易对象的数量、规格、交割时间和交割价格都是在合同中事先确定的。远期合同签订后，双方都必须承担合同中规定的义务，即按合同条款届时办 理交易对象的交割。远期合同属于非标准化的合约，由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订。 2、期货合同（Futures Contract） 期货合同是这样一种合同，它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成 交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础 金融工具。期货合同的买卖是参与者在对某种物品价格走势进行预测的基础上进 行的。例如，购买一张标准货币期货合同后，该种货币价格上升，投资者即可获 利；若价格下降，投资者则会遭受损失;3、期权合同（Option Contract） 期权合同是一种选择性合同，该合同持有人（即期权买方）享有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）的权利。 ;4、互换合同（Swap Contract）;二、衍生工具的特征 （一）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化 衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具的有关变量。作为基础工具的标的物的变量通常有利率、金融产品价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数。 （二）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资 股票、债券、货币、商品等基础工具的交易通常需要较大的投资额。衍生工具则与其不同，有的衍生工具不要求初始净投资，而有的则只要求很少的初始净投资。 （三）属“未来”交易 衍生工具的交易属于未来交易，通常非即时结算。;三、持有衍生工具的意图;四、交易性衍生工具的确认、计量与信息披露;（二）交易性衍生工具的计量;（三）交易性衍生工具的??露;第二节 、交易性衍生工具会计;（二）“公允价值变动损益”账户 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。资产负债表日，若衍生工具表现为金融资产，则其公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具” 账户，贷记本账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。资产负债表日，若衍生工具表现为金融负债，则其公允价值高于其账面余额的差额，借记本账户，贷记“衍生工具”账户；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。 衍生工具履约和终止确认时，若该衍生工具表现为金融资产，应将实际收到的金额借记“银行存款”账户，按照衍生工具的账面价值贷记“衍生工具”账户，差额借记或贷记“投资收益”，同时，将原在“公允价值变动损益”账户中反映的衍生工具公允价值变动额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益’”账户。衍生工具履约和终止确认时，若该衍生工具表现为金融负债，应按金融负债的账面价值借记“衍生工具” 账户，贷记“银行存款”账户，差额贷记或借记“投资收益”；同时，将原在“公允价值变动损益”账户中反映的衍生工具公允价值变动额转出，贷记或借记“公允价值变动损益”账户，借记或贷记“投资收益”账户。 ;二、交易性衍生工具的会计处理 （一）远期合同 远期合同：是买卖双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种交易对象而达成的契约，前者处于多方地位，后者处于空方地位。远期合同是最简单的交易工具，其特征是：虽然交易对象的交割在未来进行，但交割价格是在合同中确定的。在作为衍生工具的远期合同中，目前最常见的是远期外汇合同。 远期外汇合同：指客户与外汇经纪银行签订的由银行按照双方约定的汇率（即远期汇率）在未来某一时期以一种货币兑换另一种货币的契约。;[例9—1]A公司出于投机目的，2007年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见表。 ; （1）6月1日签订远期外汇合同时，风险与收益是对等的，此时，合同的公允价值为零，无须做账务处理。 （2）6月30日，该合同的公允价值为30 000元。会计处理： 借：衍生工具——远期外汇合同 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同。A企