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初级会计职称《初级会计实务》知识点分享：应交税费 为了方便备战?2013?初级会计职称考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了 初级会计职称考试《初级会计实务》科目学习方法，希望对广大考生有帮助。 　　一、应交税费概述各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 所得税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税 等。 　　★企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕 地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 　　二、应交增值税 　　（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依 据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、 进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。在税收征管上，从世界各国来看， 一般都实行凭购物发票进行抵扣。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货 物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值 税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括： 　　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（一般纳税人可以抵扣） 　　（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 　　（二）一般纳税企业的账务处理★按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经 营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率 （7%）计算进项税额。 　　1.★进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物 改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应 交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。 　　购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为， 如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。 　　2.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务） 　　3.★视同销售行为★视同销售需要交纳增值税的事项：①企业将自产或委托加工的货物用 于非应税项目、集体福利或个人消费；②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股 东或投资者、无偿赠送他人等。 　　（三）小规模纳税企业的账务处理 　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物 或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 　　★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直 接计入有关货物或劳务的成本。 　　（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 　　经国务院批准，自?2012?年?1?月?1?日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改 革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。 根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税?17%标准税 率和?13%低税率基础上，新增?11%型和?6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用?11%税率， 租赁有形动产等适用?17%税率，其他部分现代服务业适用?6%税率。交通运输业、建筑业、邮 电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计 税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。纳税人计税依据原则 上为发生应税交易取得的全部收入。 　　1.一般纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的 销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应 付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷 记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允 许扣减销售额而减少的销项税额。 　　借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科 目。 　　三、应交消费税 　　（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。★委托加工应税消费 品一般应由受托方代收代缴税款，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应 交消费税”科目。 　　★①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工 物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目； 　　★②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方 代收代