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浅析集团内部存货交易抵销管理学论文 　　 　　一、购进商品当期未对集团外销售 　　 　　例：A公司于xx年年初购买了B公司80%的普通股股份形成控制关系当年10月A公司将成本为8000元的商品销售给B公司不含增值税的售价为10000元B公司购进这批商品当年未对集团外销售形成年末存货 　　 　　xx年的合并工作底稿相关部分内容见表1 　　 　　抵销分录(1)：如表1所示A公司个别报表上确认了营业收入10000元、营业成本8000元但从整个企业集团的角度来看这批商品并未实现对外销售因而不应确认收入与成本应予以抵销同时B公司存货是按10000元计价的其中包括的未实现内部销售利润2000元也应抵销 　　 　　抵销分录(2)：从表1可见A公司形成利润2000元导致承担所得税费用500元(2000×25%)但从集团角度出发此损益并未实现故不应承担所得税费用相关所得税应视为预交所得税予以递延确认为递延所得税资产并冲销相应的所得税费用 　　 　　二、后一会计期间全部对集团外销售 　　 　　假设前例B公司所购商品于XX年全部对集团外销售售价为13000元 　　 　　XX年的合并工作底稿相关部分内容见表2 　　 　　抵销分录(1)：A公司于xx年确认了2000元未实现的内部销售利润使集团XX年年初未分配利润多计2000元由于B公司xx年年末存货多计2000元导致B公司XX年的营业成本多计2000元均应抵销 　　 　　抵销分录(2)：其实质是将xx年已确认的500元所得税费用转为XX年承担的所得税费用集团XX年实现收入为13000元成本为8000元利润为5000元(130008000)故XX年应承担所得税费用1250元(5000×25%) 　　 　　在表2中可以看到只有B公司就本公司获利部分确认了750元(3000×25%)所得税费用其余500元所得税费用应针对A公司获利部分确认但A公司个别报表上已于xx年提前确认此笔所得税费用并减少了XX年年初未分配利润500元在合并报表中要消除此影响即在增加XX年年初未分配利润的同时增加本期所得税费用 　　 　　此外XX年末已不存在递延所得税问题由于递延所得税资产只是反映在合并报表中并未计入个别报表故本年不用冲销递延所得税资产 　　 　　三、后一会计期间全部未对集团外销售 　　 　　假设前例B公司所购商品在XX年未对集团外销售继续形成年末存货 　　 　　XX年的合并工作底稿相关部分内容见表3 　　 　　抵销分录(1)：抵销年初未分配利润多计2000元其原理与表2抵销分录(1)同B公司xx年年末存货多计2000元因未销售导致XX年的存货多计2000元应抵销抵销分录(2)：与表1中抵销分录(2)类似只因现讨论XX年的合并报表故抵销A公司xx年已确认的所得税费用只能反映在增加XX年年初未分配利润上 　　 　　我们看到由于XX年还未对集团外销售最终的合并金额与表1相同 　　 　　四、后一会计期间部分对集团外销售假设前例B公司所购商品在XX年销售70%售价为9100元 　　 　　XX年的合并工作底稿相关部分内容见表4 　　 　　抵销分录(1)：参照表2、表3中抵销分录(1)其中售出部分占70%未售出部分占30% 　　 　　抵销分录(2)：针对已出售的70%部分参照表2中抵销分录(2)集团XX年实现收入为9100元成本为5600元(8000×70%)利润为3500元故应承担所得税费用875元(3500×25%)从表4可见只有B公司就本公司获利部分确认了525元(2100×25%)所得税费用剩余350元所得税费用应针对A公司获利部分确认即将xx年所得税费用中的350元(500×70%)转为XX年所得税费用 　　 　　抵销分录(3)：针对未出售的30%部分参照表3中抵销分录(2)抵销金额为150元(500×30%) 　　 ?