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从零售环节征收消费税必然是一次加税 消费税改革的消息再次引起关注。有消息指出，消费税改革已经迎 来改革的窗口期，一些高污染高耗能产品、高档消费品以及高档服务将纳 入消费税征收范围，征收环节或从生产转移到零售环节。此外，消费税还 有望从中央税改为中央和地方共享税。 总的看来，拟议中的消费税改革，是一次幅度不小的加税。高污染高耗能 产品、高档消费品以及高档服务将纳入消费税征收范围，明显就是扩大税 基，由此带来更多的税收，是不言而喻的。除此之外，还有一个人们不在 意的细节，即消费税的征收由生产环节转移到零售环节，这种调整也必然 带来加税。 目前我国在生产环节征收消费税，产品出厂缴纳消费税，然后该税金就随 着商品，经过批发和零售诸多环节，最后一直落到消费者头上。如果消费 税由生产环节征收改为零售环节征收，将带来一连串的反应，首当其冲的 是税负的增加，其次是新增加的税负在厂家、商家和消费者之间的重新分 配。 首先需要指出的是，因征收环节变化而导致的税负变化的商品，主要是从 价征税的商品。如果是从量征税的商品，则税负的变化不大。在目前我国 消费税税目中，成品油、黄酒和啤酒的消费税实行从量征收，而卷烟和白 酒的消费税同时实行从量征收和从价征收两种方法。其余所有列入消费税 税目的商品，均实行从价税。由于从价税的税额与商品价格变化挂钩，价 格上涨必然带来税负的上涨。我们知道，任何一种商品的价格，从出厂到 批发再到零售，价格必然越来越高，因为每一次转手必然意味着成本的增 加。消费税如果在出厂环节征收，就以出厂价计税，如果是在零售环节征 收，则以零售价计税，如果零售价高出出厂价一倍，则税收就增加一倍。 从价征收的消费税，如果改出厂环节征收为零售环节征收，相关应税商品 税负的增加是毫无疑问的。 让我们做一个假设。有一款化妆品，出厂价?100?元，零售价?180?元，化妆 品的消费税税率是?30%。如果在生产环节征收，则每件的税金为?30?元。如 果改为零售环节征收，则税金为?54?元，税金一下子暴增?24?元。此时如果 零售价格仍然保持?180?元不变，则消费者不受影响，但增加的?24?元税金， 必须在厂家和商家之间进行重新分配。这样，厂家与商家的利润将会被挤 掉?24?元。如果厂家与商家无法消化这笔税金，将增加的?24?元税金加到零 售价中，售价提高到?204?元，如此则税金变为?61.2?元，涨价?24?元后，并 不能把所有的税金全部转嫁给消费者，厂家与商家仍然要负担多出来的 7.2?元消费税。这种情况下，厂家、商家和消费者都增加了负担，而只有 政府再次得到了提高的税金。经过测算，这款化妆品只有将零售价提高到 214.3?元的时候，才能将消费税完全转嫁给消费者。在这个价位上，政府 的消费税是?64.3?元，比当初在生产环节征收的?30?元增加一倍还多。在这 种情况下，厂家和商家没有受影响，而政府稳赚，消费者完败。 当然，现实生活中，因为商品都是有价格弹性的，所以，由于征收环节改 变而新增加的税负，既不可能完全由厂家或商家消化，也不可能完全转嫁 给消费者。增加的税金，必然在厂家、商家和消费者之间进行重新分配。 其最终结果是，厂家和商业承担一部分新增的税金，但价格也要上涨一部 分。各自新增负担的多少，取决于该商品的价格弹性。总的来说，厂家和 商家的利润被侵蚀压缩，而消费者则由于价格上涨而吃亏，消费量也会随 之而下降。消费量的下降，又造成厂家和商家销售额的下降，总利润的下 降。销量的下降，又不同程度地影响到税收收入。不过，如果销量下降不 是非常剧烈的话，税收总额一定还是上涨的，因为零售环节的计税价格比 起出厂环节来，要高很多，大多数情况下能够补偿销售量下降带来的损失。 当然，不同的商品价格弹性不同，需要具体分析。 对于存在较大价格弹性的商品来说，增税导致加价因而导致消费量下降， 也就是说，消费行为被抑制。从消费税的设计原理和宗旨来说，我国在普 遍征收增值税的同时还征收消费税，是针对国家不提倡、不赞成的消费行 为进行特殊征税，目的就是抑制消费。表面看，如果通过征税有效抑制了 消费，似乎消费税的目的就达到了。但其实不然，因为税目设计不合理， 比如对于化妆品，黄酒啤酒之类，消费这类商品的行为，完全无害，无须 通过消费税予以抑制。尤其化妆品，在当初制定消费税暂行条例的时候， 传统观念认为女性化妆是奢侈行为，有违艰苦朴素美德，具有资产阶层生 活习气和情趣，应予反对，于是制定高达?30%的税率以摧抑之，但是，现 在看来，化妆行为是人们生活的正常和文明的行为，完全无害，根本无须 以重税摧抑。 消费税征收环节为什么要改革？如果仅仅是为了变个法子增税，那么，这 样的改革就不应该启动。如果是为了将消费税变成央地共享税，非改革不 可，那么同时还应该有两项配套措施防止税