分析程序和审计重要性.pptVIP

* * 三、重要性的确定（续） 10．错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。 11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。 * * 四、评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 1．已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类： （1）对事实的错报； （2）涉及主观决策的错报。 这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异， * * 四、评价错报的影响（续） （一）尚未更正错报的汇总数 （续） 2.推断误差 推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 * * 四、评价错报的影响（续） （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 1.汇总数低于重要性水平 对财务报表的影响不大，可发表无保留意见的审计报告。 2.汇总数超过重要性水平 为降低审计风险，注册会计师应当考虑采用两种措施:（1）扩大审计程序的范围，以进一步确认汇总数是否重要；（2)提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 * * 四、评价错报的影响（续） （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响(续） 3.汇总数接近重要性水平 由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 * * 复习思考题答案： 3. （1）180000×0.5%=900(万) 88000×1%=880(万) 240000×0.5%=1200(万) 24120×5%=1206(万) 880万最低，故XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平为880万。 （2）重要性水平与审计风险呈反向关系。? * * * * * （二）确定可接受的差异额 注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币 10000元。 （三）分析和调查差异 1. 4月和5月的差异。4月份的实际值比期望值低26 000元，而 5月份的实际值比期望值高17 000 元。就此，注册会计师首先询问了被审计单位管理层。管理层回答由于未曾对4 月和 5 月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4 月份有一名销售人员 N 在结账以后才提交其四月份的销售单据， 为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在 5 月份的账簿中。 * * 针对这一解释，注册会计师检查了A 公司5 月份销售账簿中与 N 有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5 月份中的属于4 月份的销售共计人民币 20 000 元， 考虑这一因素的影响，4 月份和 5 月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。 2. 11月和 12月的差异。11月和12月实际销售额分别比期望值高人民币12 000 元及15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005 年 10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监 M 也在10 月份争取了两个新的大客户， 因此2005 年 4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。 * * 针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10 月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005 年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增客户在 2005 年 11 月和12 月分别使得 A 公司的销售额增加了人民币 8 000 元和 10 000 元。考虑这一因素的影响，A 公司 11 月和 12 月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。 * * 三、销售成本的实质性分析 （一）材料成本 由于 A 公司所使用的原材料价格在 2005 年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且 2004 年度的数字已经过审计，而2005 年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因此，注册会计师在2004 年度材料成本占销售收入比例的基础上建立对2005 年材料成本的期望值。由于