BOT业务会计处理.pdfVIP

（一）BOT 业务的认定必须符合3 个条件： 1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。 2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资 方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有 关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提 供后续经营服务。 3.特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后 提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合 同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施 在移交时的性能、状态等作出明确规定。 （二）与BOT 业务相关的收入有两类：一是建造期间取得的建造服务 收入 （如未实际提供建造服务则不能确认此类收入），另一类是经营期 提供服务取得的服务收入。 （三）BOT 业务所建造的基础设施不应作为项目公司的固定资产，应 根据特许合同有关条款将其确认为金融资产或无形资产： 1.合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合 同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提 供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规 定负责将有关差价补偿给项目公司的，应确认为金融资产。 2. 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有 权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成 一项无条件收取现金的权利，应当确认为无形资产。 例：甲公司与政府签订一项特许经营权协议，由甲公司出资3 000 万组 成乙项目公司，乙项目公司投资兴建H 水电站项目，特许经营期为30 年 （含建设期）。所发电按协议价格售给国家电网，提供的其他服务按市 场价格收取费用。特许经营期满后，乙项目公司将H 电站无偿移交给政 府管理和运营。甲公司的该项目业务满足2 号解释规定的BOT 项目条 件，甲公司应按2 号解释规定对该项目业务进行会计处理。同时对乙项 目公司而言，在H 电站经营期内并没有构成一项从政府无条件收取现金 的权利，仅根据提供服务量来收取费用，所以，乙项目公司对H 水电站 建设投入应确定为无形资产，简要会计处理如下： （一）建设期 1. 甲公司出资组成乙项目公司，甲公司和乙项目公司进行相应的会计处 理： 甲公司： 借：长期股权投资30 000 000 贷：银行存款30 000 000 乙项目公司： 借：银行存款30 000 000 贷：实收资本30 000 000 2.乙项目公司用自有资金及银行融资投资建设H水电站的会计处理: 第一种情况，甲公司与乙项目公司签订H 水电站工程施工承包合同，并 成立H 水电站工程项目部提供实际建造服务，即：乙项目公司为工程业 主，甲公司为工程承包商。甲公司组织施工，从乙项目公司取得结算收 入，会计处理为： 借：工程施工———合同成本 贷：银行存款等 借：银行存款 贷：工程结算 甲公司工程项目部年末按 《企业会计准则第15号———建造合同》 确认 主营业务收入、成本费用和合同毛利： 借：主营业务成本 工程施工———合同毛利 贷：主营业务收入 乙项目公司根据工程进度向甲公司工程项目部支付工程结算款，会计处 理为： 借：无形资产 贷：银行存款 并按照 《企业会计准则第 17 号———借款费用》将借款的利息资本化： 借：无形资产 贷：应付利息 第二种情况，乙项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本费用、 年末确认建造工程服务收入等，会计处理为： 借：工程施工———合同成本 贷：银行存款等 借：主营业务成本 工程施工———合同毛利 贷：主营业务收入[主营业务成本* （1+建设同类业务的毛利率，无同类 按同行业建设同类的毛利率）] 借：无形资产 （公允价值） 贷：工程结算 第三种情况，乙项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给 其他方的，在按照建造过程中支付的工程价款等时做如下会计处理： 借：无形资产 贷：银行存款等 3.建设期间，年度财务决算时的会计处理：上述第一种情况下，甲公司 H 水电站工程项目部作为甲公司的项目队组，其资产、负债、经营收 入、成本费用等汇总计算到甲公司本部，乙项目公司作为甲公司的子公 司应按照企业会计准则的规定纳入甲