管理会计学第十一章.pptVIP

1.传统弹性成本预算制度受到的冲击 传统上，编制弹性预算首先要将成本划分为变动成本与固定成本两部分，企业要对单位变动成本和固定成本总额分别作出预算，然后以预算期内多种可能完成的业务量为基础，分别乘以单位变动成本预算数，加上固定成本总额，就可以得出不同业务量下的预算总成本。可见，传统弹性成本预算制度至少存在两个问题。首先，简单地按成本性态将成本划分为固定和变动两部分是不准确的；其次，仅以业务量作为成本动因编制成本预算有失偏颇。事实上，决定成本发生的动因有很多，尤其伴随着成本构成的变化，产销量以外的其他成本动因对成本的形成发挥了越来越大的作用。在编制成本预算时，应充分考虑所有成本动因，各成本动因都应当成为编制弹性成本预算的依据。 2.传统标准成本制度受到的冲击 (1)来自于“顾客化生产”的冲击。(2)来自于JIT的冲击。1)准时制的管理思想认为，在生产过程中，凡不能形成最终产品或为最终产品增加价值的各种作业，都可称之为浪费。2)传统意义上的标准成本制度习惯通过编制绩效报告来显示实际成本与标准成本的差异(有利差异或不利差异)，并分析产生差异的原因，以便采取相应的改进措施。 表11-2　传统标准成本制度存在的弊端 3)标准成本制度使用的“目前可达到的标准”(Currently Attainable Standards)概念，亦与JIT哲学的“不断改进”相背离。 3.传统责任成本制度受到的冲击 传统责任成本制度按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务来划分责任(成本)中心，各责任(成本)中心按可控性原则，确认和汇集责任成本，然后对责任(成本)中心进行业绩考核和评价。传统责任成本制度是以人或人的集合(部门)作为责任(成本)中心进行总体的成本控制，因为人是一切行为的主体。然而，在FMS下，由于数控机床等自动化设备的广泛使用，使得人或人的集合(部门)不再是企业生产经营活动的中心。从成本控制的角度出发，应寻找新的、更具体的、成本归属性更强的对象作为责任(成本)中心。此外，由于企业规模庞大，生产组织非常复杂，不同职能部门之间的相互协作已经成为企业生产得以顺利进行的关键因素。这种密切的协作关系，使高层管理者很难确定那些与各职能部门均有关系的成本的归属，其后果是：既有一部分成本因归属不明而未加以控制，影响到企业成本控制的全局；又使企业对相关责任(成本)中心的业绩评价不够全面、真实。 第二节　作业会计的形成和发展 1)詹姆斯 A.布林逊(James A.Brimson)1991年编著的《作业会计：作业基础成本计算法》(Activity Accounting:An Activity-Based Costing Approach)。2)哈佛大学的罗宾·库伯和罗伯特·卡普兰教授、《成本会计》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔(Lawrence Maisel)、毕马威会计公司(KPMG)的艾琳·莫里西(Eileen Morrissey)和罗纳德M.奥姆(Ronaed M.Oehm)等，在IMA和KPMG的资助下，挑选了八大公司进行试点，通过对试点报告的加工、整理，于1992年写成了《推行作业基础成本管理：从分析到行动》(Implementing Activity-Based Cost Management:Moving From Analysis to Action)。3)波特兰州立大学成本管理教授彼得 B.B.特尼(Peter.B.B.Turney)，也是一位积极倡导和推行作业会计的先锋人物。 第二节　作业会计的形成和发展 4)达特茅茨学院的两位管理会计教授戈文达拉扬(Vijay Govindarajan)和沙克(John k.shank)1993年出版了题为《战略成本管理：获取竞争优势的新工具》的专著。5)哈佛大学著名的罗伯特·卡普兰教授和罗宾·库伯教授于1997年和1999年出版了两部著作：《成本与效益：使用整合的成本系统驱动盈利能力和业绩》和《成本管理系统设计》。 第三节　作业会计的研究现状 一、国外作业会计的研究和应用现状二、国内作业会计的研究现状 一、国外作业会计的研究和应用现状 表11-3　ABC发展三阶段的主要特征 一、国外作业会计的研究和应用现状 表11-4　ABC在美国公司的应用情况 二、国内作业会计的研究现状 1)研究的侧重点集中在对作业成本核算的理论方法的介绍，对作业成本管理的其他环节，诸如基于ABC的成本控制、成本分析、成本决策等则涉及较少。2)研究的深度大多仅限于对国外资料的翻译、介绍、解释或综述，真正结合我国国情的具有研究性质的创造性成果则极为少见。3)对作业成本管理的探讨大多还仅停留在理论上，至今未见到一个真正实际应用的案例；即使是应用性的研究也只是在最近才刚刚起步，更缺乏对作业成本管理理论方法的实证研究。 二、国内作