外部监督与企业费用归类操纵.pdfVIP

《管理世界》(月刊) 2016年第1期 外部监督与企业费用归类操纵* □叶康涛 臧文佼 摘要：本文从上市国有企业消费性现金支出费用化或资本化的角度，考察了中央“八项 规定”的实施效果。本文发现，“八项规定”实施后，国有企业的消费性现金支出计入当期管 理和销售费用的比例显著下降，而计入本期存货科目的比例显著上升。进一步研究发现， “八项规定”之后，国企费用下降的持续性较低；同时，这种费用率下降并没有导致下一年度 的公司业绩上升。这表明“八项规定”实施后，国有企业有可能通过改变消费性现金支出的 会计科目归类，来部分规避“八项规定”的监管。 关键词：“八项规定” 消费性现金支出 费用分类改变 盈余管理 一、引言 2012年12月4 日，中共中央政治局会议审议通过《关于改进工作作风、密切联系群众的 八项规定》（简称“八项规定”），要求厉行勤俭节约，杜绝奢靡之风。“八项规定”实施以来，对 机关事业单位和国有企业的工作作风和公款消费活动产生了深刻影响。据报道，自2012年 ① 12月4 日至2014年10月31 日，全国共查处违反八项规定问题67737起，处理89585人 。 “八项规定”明确指出“厉行勤俭节约，严格遵守廉洁从政有关规定，严格执行住房、车辆 配备等有关工作和生活待遇的规定”。随后，财政部在较短时间内，牵头出台了有关差旅费、 会议费、培训费、接待经费、出国经费等方面的管理办法。在“八项规定”出台后，国企销售和 管理费用规模得到显著抑制。从图1可以看出，在2012年之前，国企和非国企的销售和管理 费用占营业收入比例基本呈现同步变化趋势；然而，在2013年，虽然非国企的两项费用率依 然呈现上升趋势，但国企的两项费用率却并未同步增长，显示了“八项规定”对国企两项费用 的显著抑制效应。 面临“八项规定”，国企有两种应对措施：一是缩减公款消费规模，但这会使得管理层在 职消费减少；二是，在不降低（或有限度降低）公款消费水平情况下，不在敏感会计科目（例如 管理费用或销售费用中的业务招待费、办公费、差旅费等）反映公款消费，而是将公款消费计 入其他更为隐蔽、相对不太敏 感的会计项目中（例如材料 费、生产成本等存货科目），借 以规避上级部门、纪委和社会 公众的监督。一些报道也证 实了这种费用归类操纵行为 的存在。例如，人民网的一篇 报道就发现，一些上市国企在 2012年存在天价招待费，但在 2013年的年报里却没有披露 图1 销售和管理费用率 *本文属于中国人民大学科学研究基金（中央高校基本科研业务费专项资金资助）项目成果。 - 121 - 外部监督与企业费用归类操纵 工商管理理论论坛 ② 业务招待费的数值，而是计入了其他会计科目 。 面的证据，这使得我们难以量化评估中央“八项规 曾在2012年以8.37亿