我国税收遵从的现状与专题分析报告.docVIP

.. .. .. .专业资料. 我国税收遵从的现状及专题分析 纳税遵从又称税收遵从(Tax compliance)，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。 在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。其中的税法规定是指税收法律体系中各法律效力级层中包含的有关税收规定，包括税收管理程序上的法律规定。那么税收不遵从就是指纳税人的税收行为在时间上、准确度及应缴税额有所欠缺。美国科学院对税收遵从的定义是：纳税人依照纳税申报时的税法、规范性文件、议会决定的相关税收规定，及时填报纳税申报表，准确计算并履行申报纳税义务。 类 型 表 现 形 式 税 收 遵 从 防卫性遵从 主要是由税法威慑力量引起的，由于害怕被税务部门审 计或违反税法而被罚款，这种纳税人倾向于高估其申报表被 审计的可能性，会申报所有所得或采取适当的扣除。 制度性遵从 这种遵从不是通过对惩罚的威慑，而是在制度上消除纳 税人违反税法的机会来实行的。 自我服务性遵从 纳税人为了少付税，会通过学习税法或雇用律师和会计 师来帮助他记帐、指导其经济决策，以便能在扩大收入和增 加财富的同时使应纳税额最小。 习惯性遵从 纳税人长期以来，养成了习惯，自己准确地填写申报表、 填写收入和支出。纳税人对应报的收入和可扣除的开支有相 当固定的概念，遵从税法已成为纳税人的习惯。 忠诚性遵从 纳税人认为自己有道德上的义务去支付其应付税额，若 是在纳税方面进行欺骗则有犯罪的感觉。这种纳税人相当谨 慎地记帐，一般认为遵从税法是其义务。 社会性遵从 纳税人遵从税法，是因为有直接或间接压力。朋友、家 庭和社会的期望，害怕自己的不遵从行为被公开。 代理性遵从 当纳税人在填写申报单时，会寻求律师或会计师的帮 助，由会计师来代替纳税人填写申报表。 懒惰性遵从 纳税人可能出于“懒惰”而不愿全面学习复杂多变的法 规，理解复杂的表格和保存完好的记录，只认定某一特定的 申报表格和相应的要求，采取最简单的形式来填写申报表。 税 收 不 遵 从 自私性不遵从 纳税人为追逐自身利益，通过财务或账目上的安排，有意 减少支付税款的行为。 无知不遵从 纳税人对复杂、变化和意义不明确的法规不了解，导致 税款支付不足。 懒惰不遵从 纳税义务人认为税收制度或纳税程序过于复杂，不愿为严 格履行纳税义务花费过多的费用和时间，而听任发生逃避税现象的行为是为“懒惰性不遵从”。 情感性不遵从 是纳税义务人对政府行为不满意，或对财政支出的使用方向不满意、或对税收制度和税收征管的不公平方面不满意、或对纳税人权利缺乏保障不满意等等，为发泄不满情绪而采取的有意识的税收不遵从行为。 1 税收遵从的现状及问题 我国的纳税人在纳税遵从方面存在突出的问题，主要是不按税收法律法规的规定履行纳税义务。表现较为集中的主要体现在自私性不遵从和无知性不遵从等方面。欠税、逃税、骗税等纳税不遵从现象普遍存在。从不遵从的手法看，纳税不遵从的花样很多。许多纳税人为了逃缴税款，采取多头开户、隐瞒收入或采取现金交易、账外经营或采取销毁账证、虚假申报、不申报不纳税或报假停业假注销，有的干脆以倒闭破产方式等等来逃避税务机关的管理。 1.1纳税人方面 1.1.1纳税意识不强 近年来随着税收宣传不断深入国民纳税意识不断增强税法遵从度也呈逐年上升趋势，但客观来看一个国家的公民纳税意识是同文化水平社会经济发展程度、历史习惯及法律意识等因素密切相关的。当前我们经济发展水平还处于较低层次，国民纳税意识较差，政策法律意识也不强。 1.1.2 税收遵从成本高 税收遵从的货币成本不断提高。我国企业的税收遵从成本中占最大比例的是强制性购买支出(包括办理、变更、注销税务登记的工本费;获取发票和其他税务票、证、表、单的工本费;参加税务培训的费用;订购税收法规、刊物等的信息资料费;购置用于办税的有关软硬件设备支出及其维护维修费等)。这部分成本占了企业税收遵从总成本的一半以上。税收遵从的时间成本较高。从国际上已有的遵从成本研究看，通常办税时间成本占最大比重，但在我国由于购置支出和代理支出所占的份额比较大，使得办税时间成本的相对比重并不是很高。然而，从绝对数量看，企业花费在办理涉税事项上的时间还是相当多的。税收遵从的心理成本有不断增大的趋势。随着经济的不断发展与完善，税收法律法规将变得更加纷繁复杂，纳税人了解税法更加困难，加之一些地区和税务部门的不正之风依然严重，纳税人产生的焦虑及不满情绪就愈发严重，纳税