长期股权投资与合并财务报表例题.docxVIP

变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处 置部分投资的 处理 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 1.因追加投资等原因导致的转换 以追加对价的 公允价值计量 （1）金融工具模式→ 权益法 以公允价值重新计 量 不适用 转换日结转计入当 期损益 不适用 （2）金融工具模式→ 成本法 以公允价值重新计 量 以公允价值重新计 量 转换日结转计入当 期损益 转换日结转计入当期 损益 （3）权益法→成本法 以账面价值计量 以公允价值重新计 量 转换日不结转，实 际处置股权时结转 转换日结转计入当期 损益 2.因减少投资等原因导致的转换 以收到对价公 允价值与减少 部分账面价值 的差额确认处 置损益 （1）权益法→金融工 具模式 以公允价值重新计 量 不适用 转换日结转计入当 期损益 不适用 （2）成本法→权益法 追溯适用权益法 不适用 不适用 不适用 （3）成本法→金融工 具模式 以公允价值重新计 量 不适用 不适用 不适用 项目 企业合并中取得的长期股权投资 （对子公司的投资） 企业合并以外取得的长期股权投资 （对联营/合营企业投资） 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 长期股权投资 初始确认和计量 按照取得被合并方所有者权益 账面价值的份额作为长期股权 投资的初始投资成本。 合并直接相关费用计入当期损 益。 以支付对价的公允价值作为长 期股权投资的初始投资成本。 合并直接相关费用计入当期损 益。 一般以支付对价的公允价值作为长 期股权投资的初始投资成本；在交 易不具有商业实质或公允价值无法 取得时，以投出资产账面价值确认。 取得投资直接相关费用计入投资成 本。 1.因追加投资等原因导致的转换（1）金融工具模式→ 1.因追加投资等原因导致的转换 例?1： 2014?年?1?月?4?日，甲公司以银行存款?100?000?000?元取得乙公司股票?10?000?000?股， 占乙公司?10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、 共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得 时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014?年?6?月?30?日，甲公司持有的乙公司 的该项股票投资公允价值为?125?000?000?元。2014?年?7?月?1?日，甲公司又以银行存款?250 000?000?取得乙公司股票?20?000?000?股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的 30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为?1?000?000?000?元， 公允价值为?1?100?000?000?元。不考虑其他因素的影响。 1 借：?可供出售金融资产——成本 100?000?000 贷：银行存款 100?000?000 借：?可供出售金融资产——公允价值变动 25?000?000 贷：资本公积——其他资本公积 25?000?000 借：?长期股权投资——成本 375?000?000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 250?000?000 100?000?000 25?000?000 借：?资本公积——其他资本公积 25?000?000 贷：投资收益 25?000?000 （2）金融工具模式→成本法 例?2： 2014?年?1?月?4?日，甲公司以银行存款?100?000?000?元取得乙公司股票?10?000?000?股， 占乙公司?10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、 共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得 时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014?年?7?月?1?日，甲公司持有的乙公司的 该项股票投资公允价值为?125?000?000?元。2014?年?7?月?1?日，甲公司又以银行存款?750?000 000?取得乙公司股票?60?000?000?股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的?70%， 对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为?1?000?000?000?元，公允价 值为?1?100?000?000?元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：?可供出售金融资产——成本 100?000?000 贷：银行存款 100?000?000 借：?可供出售金融资产——公允价值变动 25?000?000 贷：资本公积——其他资本公积 25?000?000 借：?长期股权投资——成本 875?000?000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 750?000?000 100?000?000 25?000?000 借：?资本公积——其