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第3章 消费税会计 本章内容框架 消费税会计核算 消费税纳税申报 消费税纳税人、征税范围与税率确定 本章学习目标 1．理论目标 2．实务目标 3．案例目标 4．实训目标 3.1 消费税纳税人、征税范围与税率确定 3.1.1 什么是消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 消费税的特点 （与增值税比较） （1）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性 （3）征收方法的灵活性 （4）税收调节的特殊性 （5）税收性质的价内性 流 转 税 增值税 营业税 消费税 （1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务 14种货物 （1）除加工、修理修配劳务外的其他劳务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产 3.1.2 消费税纳税人身份的认定 在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人 扣缴义务人 纳税人 ①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关 消费税征税范围14个税目 3.1.3 消费税征税范围的确定 3.1.4 消费税税率的选择 基本类型 复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外） 定额税率：黄洒、啤酒和成品油 比例税率：除上述以外的货物 特殊规定 （从高） 纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的 将不同税率应税消费品组成套装销售的 3.2 消费税会计核算 3.2.1生产环节应纳消费税会计核算 1．自产销售应税消费品应纳消费税的会计核算 账务处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 税额计算方法： （1）从价计税： 应纳税额＝销售额×比例税率 （2）从量计税 ：应纳税额＝销售数量×定额税率 （3）复合计税 ：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 （1）自产销售一般应税消费品应纳消费税核算 税额计算： 增值税计税依据＝消费税计税依据 ＝300 000+46 800÷（1+17%）＝340 000（元） 增值税销项税额=340 000×17%=57 800（元） 应纳消费税税额=340 000×30%=102 000（元） 分录： 实现销售，确认增值税时： 借：银行存款 397 800 贷：主营业务收入 340 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 57 800 计提消费税时： 借：营业税金及附加 102 000 贷：应交税费——应交消费税 102 000 （1）从价计税【业务链接3-1】 出厂不含税价格3000元以下的为乙类啤酒，其消费税税率为220元/吨 增值税销项税额=20×2 800×17%=9 520（元） 应纳消费税税额=20×220=4 400（元） （2）从量计税【业务链接3-2】 增值税销项税额=15 000×17%=2 550（元） 应纳消费税税额=5 000×0.5+15 000×20%=5 500（元） （3）复合计税【业务链接3-3】 处理原则： ①包装物随同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额计征消费税。 ②收取押金，该押金能单独核算且又未逾期的，不征消费税；对因逾期未收回包装物不再退还和已收取且时间超过12个月的押金，应按应税消费品的适用税率计征消费税。 ③对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均应依酒类产品的适用税率计征消费税。但因黄酒、啤酒消费税实行从量计税，其计税依据与价格无关，因而销售黄酒、啤酒收取包装物押金无论是否逾期，均不计征消费税。 （2）随产品销售出售、出借包装物应纳消费税核算 账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 税额计算： 包装物押金不含税销售额=3 510÷（1+17%）=3 000（元） 增值税销项税额=3 000×17%=510（元） 应纳消费税税额=3 000×20%=600（元） 收取押金时：借：银行存款 3 510 贷：其他应付款