新企业会计准则的主要变化.pdfVIP

新《企业会计准则》的主要变化 1 明确提出了财务报告的目标，采用“资产负债观”制定新准则 ?受托责任学派：收入费用观 收益 =收入—费用 ?决策有用学派：资产负债观 收益 =年末净资产—年初净资产 在资产负债观下， 采用了全面收益的观点， 即收益中包含了已实现的收益， 还包 括未实现收益。 ?2. 计量属性的多样化 ?新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性， 全面引入公允价值、 现值等计量属性， 考虑到中国市场发展的现状， 本次准则体 系中主要在金融工具、 投资性房地产、 企业合并、 债务重组和非货币性交易等方 面采用了公允价值计量。 第 1 号存货 ?1 取消了存货发出的后进先出法，在物价上涨的情况下，将使资产增加、利润 增加。 ?2 商品流通企业的进货费用计入存货成本，将使资产增加、利润增加。 ?3 房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用可以资本化，这将使资产增加， 利润增加。 ?4. 界定了周转材料的内涵。 周 转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认 为固定资产的材料， 如包装物和低值易耗品， 应当采用一次转销法或者五五摊销 法进行摊 销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料 等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 第 2 号长期股权投资 ?1 对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算，将对母公司 个别报表产生重大影响。 比如，如果子公司为赢利企业， 因母公司不能确认投资 收益，将使母公司个别报表中的利润减少、 资产减少。 尤其是在母公司进行融资 时，银企之间应通过适当协调解决这个问题。 ?2 在对联营企业、合营企业采用权益法核算时，如果长期股权投资的投资成本 大于得到的净资产的“份额”， 原会计制度应作为股权投资差额进行摊销， 将使 资产减少、利润减少；新准则取消了股权投资差额的概念，不再进行摊销，将使 资产“增加”，利润“增加”。 ? 【例】甲公司支付 1000 万元，取得了乙公司 30％的股权，具有重大影响；投 资时乙公司净资产的公允价值为 3000 万元，则甲公司拥有的份额为 900 万元 （3000×30％）；长期股权投资成本为 1000 万元，不产生“股权投资差额”。 ?3 长期股权投资核算范围缩小了。比如，对购买的股票，如果没有重大影响而 且具有活跃市场， 公允价值能够可靠计量， 不再作为长期股权投资核算， 而是作 为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”， 按照公允价值计量， 这将使资 产增加，利润或权益增加。 ? 【例】甲公司购入乙公司（上市公司）的股票，拥有 3 ％的股份，在原制度下 按照成本法核算， 期末按照成本与可收回金额孰低计价； 在新准则下， 由于有活 跃市场、公允价值可以可靠计量， 作为交易性金融资产， 期末按照公允价值计价， 公允价值的变得计入利润表。 第 3 号投资性房地产 ?投资性房地产在采用公允价值模式下，固定资产（建筑物）不计提折旧；土地 使用权不摊销，将使资产增加、利润增加；同时，期末采用公允价值进行计量， 在房地产涨价的情况下，将使资产增加、利润增加。 ? 【例】甲公司购入房地产 100 万元，用于出租，作为投资性房地产；该房地产 期末公允价值为 110 万元，则公允价值增加 10 万元应计入利润表。 第 4 号固定资产 ?1 固定资产的定义有变化：新准则取消了单位价值较高的条件。这种做法，将 使固定资产的范围扩大。 ?2 分期付款购入固定资产，采用现值作为固定资产的入账价值，将使固定资产 价值减少。 ?3 固定资产减值不得转回，在固定资产价值回升时，