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包装物押金的处理 包装物 税务处理 作价随同销售 并入销售额中征收消费税 收取押金单独计价，未逾期 不并入销售额中征收消费税 收取押金单独计价不退还或逾期 并入销售额中征收消费税 黄酒、啤酒以外的其他酒类产品 （无论是否逾期或会计如何核算） 并入销售额中征收消费税 黄酒、啤酒 任何时候均不并入销售额计征消费 税（只依据销售数量从量征收消费 税）；逾期并入销售额中只交增值 税，不交消费税 例：某啤酒厂销售甲类啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售乙类啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（　）。　　A.5000元　B.6600元　　C.7200元　　D.7500元 【答案】C甲类啤酒：单位税额为250元/吨；乙类啤酒：单位税额为220元/吨；消费税=20×250+10×220=7200（元） 2、含增值税销售额的换算不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（　）。　A.214359元　B.240000元　C.250800元　D.280800元 【答案】B （250800+30000）÷（1+17%）=240000元 （二）从量计征 应纳税额=销售数量×单位税额 计税数量的确定 （三）复合计税 适用于卷烟和白酒 计税数量的确定：同从量计征 销售额的确定： 同从价计征 例：某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒（乙类）。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额： 【解析】 粮食白酒应纳消费税=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元 啤酒应纳消费税=150×220=33000元 该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。 第三节 应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳税消费税的计算 （一）直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算 1、从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 2、从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税率 3、从价和从量定额复合计价 应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率 （二）自产自用应税消费品应纳消费税的计算（详见P69－70） 1、用于连续生产的应税消费品 不征税，体现税不重征的原则 2、用于其他方面应税消费品 征税，于移送使用时纳税 其他方面是指：用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面 自产自用应税消费品的税务处理 例：下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。　A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水　B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆　C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒　D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 AC 第三章 消费税法 2010 第三章 消费税法 第一节 消费税概述 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特定消费品）的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 我国现行的消费税 ——对特定消费品向其生产者或经营者征收 ——调节性消费税、有限型消费税、间接消费税 我国消费税法的颁布 1993年12月13日，国务院分布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，同年12月25日财政部分布了《实施细则》。 2008年11月5日国务院重新修订了《消费税暂行条例》，2009年1月1日起实施。 一、消费税的特点 征税范围具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有多样性 平均税率水平比较高且税负差异大 税负具有转嫁性 属于价内税 征税环节（四个环节）： 指定环节一次性缴纳（单一性），其他环节不再缴纳。 生产应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品：金银首饰、钻石及钻石饰品 征收方法： 从价定率 ——比例税率：适用于大多数应税消费品，税率3%－56% 从量定额 ——定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、