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会计专业审计基础与实务复习资料 一、财务报表审计的总目标与一般原则1.管理层责任和CPA责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2.财务报表审计目标：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(合法性和公允性)。3.财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见,主要有以下四方面原因：利益冲突;重大性;复杂性;间接性。4.注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，而非绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：①选择性测试方法的运用；②内部控制的固有局限性；③大多数审计证据是说服性而非结论性的；④为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；⑤某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。??审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。二、管理层认定管理层认定是指管理层对会计报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定对于审计的作用：CPA根据认定推出具体审计目标，在根据具体审计目标设计和实施恰当的审计程序，来完成审计工作。即CPA的基本职责就是确定管理层对其财务报表的认定是否恰当。管理层认定的类型：（1）关于各类交易和事项运用的认定发生——与财务报表组成要素的高估有关完整性——与财务报表组成要素的低估有关准确性截止——交易和事项已记录于正确的会计期间分类——交易和事项已记录于恰当的账户（2）关于期末账户余额运用的认定存在权利和义务完整性计价和分摊?（3）关于列报运用的认定发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价?三、具体审计目标（一）与交易和事项相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。2.完整性：确认已发生的交易确实已经记录。3.准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。准确性与发生、完整性之间的区别若已记录的销售交易是不应当记录的，则即使发票金额是准确计算的，仍属发生认定错误。而若已入帐的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则属于准确性认定错误，但发生认定没有错误。完整性与准确性之间也存在同样的关系。（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。2.权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。3.完整性：确认已存在的金额均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。?（三）与列报相关的审计目标1.发生及权利和义务：确认报表列报的交易与事项是否已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：确认所有应当在报表中列报与披露的交易、事项与其他情况是否均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。?第二节??审计过程一、审计计划阶段（一）开展初步业务活动开展初步业务活动的目的：1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；?2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。?开展初步业务活动的内容：1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序??2、评价遵守职业道德规范的情况?3、及时签订或修改审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议?.（二）制定总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。?总体审计策略的制定应当包括（制定总体审计策略的基本要求）：（1）确定审计业务的特征?---范围（2）明确审计业务的报告目标?---时间（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向?总体审计策略的主要内容：向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用(三）制定具体审计计划具体审计计划的内容：1