管理会计第六章短期经营决策1.pptVIP

无关成本 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。 例如接受特殊订货时，原有的固定成本就属非相关成本，因为即使不接受这批特殊订货时，这些固定成本也照样发生，当有几种方案可供选择时，各种方案均需发生的成本就是非相关成本，例如采用不同的生产工艺组织生产时，构成产品实体的原材料在各种生产工艺过程中都相同，这样，这些材料成本就是非相关成本。 无关成本的内容 无关成本包括: 沉没成本 共同成本 联合成本 不可延缓成本 不可避免成本等。 沉没成本又叫沉入成本，是指由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的，目前决策不能改变的成本。 共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑，也属于比较典型的无关成本。 联合成本是与可分成本相对立的成本，是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。 不可延缓成本是与可延缓成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。往往不可延缓成本均是不可避免成本。 不可避免成本。是与可避免成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。约束性成本属于不可避免成本。无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本，也即在任何情况下都需发生的成本。例如，无论是机械化生产方案还是自动化生产方案，都需占用厂房，这样厂房的折旧费用对任何方案来说都需发生，因而是不可避免成本。 第三节 短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 差别损益分析法 相关损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 利润无差别点法 直接判断法 一、单位资源贡献边际分析法 应用条件： 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下， 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。 例题： 已知：某企业拟开发投产一种新产品，有关的经营能力成本(即约束性固定成本)为12 000元，现有A、B两个新品种可供选择。两种产品的有关单价、单位变动成本和定额设备台时的预测资料如表6-1表示，不需要追加专属成本。 表1 AB两种产品的有关预测资料 根据上述资料，做出该企业应开发投产那种产品更为有利的决策分析。 项目 A产品 B产品 销售单价（元） 80 60 单位变动成本（元） 50 36 单位产品定额工（小时） 5 3 表2 单位资源贡献边际表 单位：元 项目 开发产品A 开发产品B 单位贡献边际 80—50=30 60—36=24 单位产品定额工时 5 3 单位工时贡献边际 6 8 该产品的单位工时贡献边际指标大于A产品，应当开发B产品 。 二、贡献边际总额分析法 贡献边际=相关收入—相关成本 应用条件：当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本,无专属成本、 及机会成本发生 判断标准： 贡献边际大则优 例：假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。 要求：根据资料作出生产哪种产品的决策 表3 单位贡献边际表 单位:元 项目 单价 单位变动成本 单位贡献边际 甲产品 20 10 10 乙产品 10 4 6 表4 贡献边际总额表 单位:元 单位变动成本 单位贡献边际 剩余生产能力(台时) 单位产品耗时(台时) 可生产量(件) 贡献边际总额 单价 甲产品 乙产品 10 10 1000 8小时/件 125 1250 4 6 1000 4小时/件 250 1500 三、差别损益分析法 差别损益(ΔP)=差别收入(ΔR)-差别成本(ΔC) 其中： 差别收入等于两方案相关收入之差 ΔR = RA – RB 差别成本等于两方案相关成本之差 ΔC = CA - CB 应用条件：有相关收入、相关成本资料，仅适用于两个方案的决策 判断标准 若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案 若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同 若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。 三、差别损益分析法 差别损益=差别收入－差别成本 表5