审计基础 项目5 销售与收款循环审计.ppt

（六）实施销售的截止测试 实施截止测试的目的： 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 注意三个日期： 发票开具日或收款日——开具增值税专用发票或普通发票的日期 记账日期 发货日期——仓库开具出库单并发出库存商品的日期 （七）查找未经认可的大额销售（函证） （八）折扣折让的审计 （九）检查有无特殊的销售行为 如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。 （十）确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露。 任务5.4 应收账款审计 一、应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在； 确定应收账款是否归被审计单位所有； 确定应收账款增减变动的记录是否完整； 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； 确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确； 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。 二、 应收账款的实质性测试程序 （一）获取或编制应收账款明细表 注册会计师首先应获取或编制应收账款明细表，复核是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （二）分析应收账款账龄 编制或获取应收账款账龄分析表 （三）向债务人函证应收账款 1、函证法 （1）函证法的含义 指审计人员通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料的一种审计方法。 （2）函证法的适用范围 往来款项 银行存款 短期借款 长期借款 委托加工物资 存放在外地的存货等 3、函证方式 （3）函证法有肯定式函证法和否定式函证。 下列场合选择肯定式函证： １、函证业务事项较为重要； ２、函证事项极为有限； ３、函证业务事项延续的时间极长； ４、对函证业务事项存在较多疑点。 1、[销售部门]接受顾客订单 审查客户是否符合管理层授权标准（红名单？黑名单？） 编制销售单（一式多联，交易轨迹的起点） 环节 部门 控制措施 1 填写销售单 销售 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底] 2 批准赊销 信用 留一联。批复，签字 3 商品出库 仓库 传递，不留底。组织出库后传递给发运部门 4 记录发货数量 发运 传递，不留底。发运商品后传递给销售部门 5 开具销售发票 销售 传递，，附在销售发票后传递给财务部门 6 记录销售 财务 保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后 销售单流转 2、[信用管理部门]批准赊销信用 （1）职责分离： 为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门履行此职责。 （2）信用审批轨迹： 无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 （3）确定信用额度： 信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 （4）信用审批程序： 3、[仓库]按销售单供货 （1）流程： [销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 （2）目的： 防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 （3）制度： 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货[没有销售单不能出库]，并将销售单和实物一起交给发运部门。 4、[发运部门]按销售单发运 （1）目的： 将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 （2）制度： 在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。 发运凭证流转 环节 部门 控制措施 1 填写 发运 留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称 2 登记凭单 仓库 留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约 3 提货 客户 拿一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物 4 开销售发票 销售 不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传给财务部门 5 记录销售 财务 存一联。无它不记账。附在记账凭证后 5、[销售部门或专门“开具账单部门”]向顾客开具账单 （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6、[财务部门]记录销售 （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及其发生的日期。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查已处理