销售退回三种情形对会计与税务处理影响分析.docxVIP

销售退回三种情形对会计与税务处理影响分析 　　摘要：企业销售退回时有发生，而不同的情形对企业会计和财务处理将产生不同 的影响。本文就此做出具体的分析。 　　关键词：销售退回;税务处理;资产负债表日后事项;会计处理 　　会计准则要求企业销售商品确认收入必须同时满足五个条件：一是企业已将商品 所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量; 四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。不同于企业会计准则，企业所得税法只要求同时满足会计准则中除第四条相关的 经济利益很可能流入企业外其他四个条件即可确认收入。可见，会计确认收入与企业 所得税确认收入之间存在一定的差异，将对企业当期应纳税所得额及企业所得税的计 算与确认产生影响。 　　依据增值税法，增值税纳税义务发生是否与企业是否已确认销售收入没有直接关 系，只要增值税纳税义务发生就需要及时开具增值税专用发票，承担纳税义务。所得 税法规定企业发生销售退回时应在实际退回的当期冲减销售收入，如果与会计形成暂 时性差异，应当进行纳税调整。 　　一、发生在收入确认之前的销货退回对会计和税务处理影响分析 　　1、对会计处理的影响 　　当企业销售货物后，由于未能同时满足收入确认的五个条件而没有确认收入的实 现。此时发生销货退回，由于企业尚未确认收入和结转成本，因此会处理相对简单， 企业只需将该批商品成本由发出商品转回库存商品科目即可。 　　2、对税务处理的影响 　　如果企业在销售商品时已满足增值税纳税义务发生时间而开具了增值税专用发票， 即使企业没有确认收入也需要计算缴纳增值税。当发生销售退回时，则需要冲减退回 当月的增值税。 　　对所得税的处理相对复杂。如果企业销售商品时由于不满足企业所得税收入确认 条件而未确认所得税费用及所得税额时，则销售退回时不必对所得税进行处理;如果企 业销售商品时满足企业所得税收入确认条件而确认所得税费用及所得税额时，则发生 销售退回时应冲减退回当月的应纳税所得额和所得税额。 　　例 1.A 公司 2014 年 11 月 1 日向 B 公司销售商品一批，开具增值税专用发票上注 明销售额为 100 万元，税额为 17 万元，已知该批商品成本为 70 万元。虽然 A 公司知 悉 B 公司近期生产经营出现一定问题，但考虑到与其多年的合作关系及未来合作的可 能，因此 A 公司仍然与 B 公司达成交易。11 月 25 日，B 公司提出该批产品规格不符而 要求退回，经确认后 A 公司同意退货。 　　则 A 公司的财税处理过程如下(单位：万元)： 　　(1)11 月 1 日商品销售时，借：发出商品 70;贷：库存商品 70;借：应收账款 17; 贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17;借：递延所得税资产 7.5;贷：应交税 费――应交企业所得税(100-70)×25%=7.5。 　　(2)11 月 25 日，商品销售退回时：借：库存商品 70;贷：发出商品 70;借：应交 税费――应交增值税(销项税额) 17;贷：应收账款 17;借：应交税费――应交企业所 得税 7.5;贷：递延所得税资产 7.5。 　　二、发生在收入确认之后、属于非资产负债表日后事项的销售退回对会计 与税务处理影响分析 　　1、对会计处理的影响 　　根据企业会计准则，如果企业在本年度和以前年度所售的商品在本年度终了之前 发生销售退回时，应直接冲减发生销售退回当月的收入、成本。如果此前曾发生过现 金折扣或销售折让，则在发生销售退回时应对退回当期的现金折扣或销售折让予以冲 减。 　　2、对税务处理的影响 　　对增值税，企业发生销售退回应直接冲减发生销售退回当月的销项税额。对企业 所得税来说，由于会计准则与所得税法均已确认收入，因此发生销售退回应冲减退回 当月的应纳税所得额及所得税额。 　　例 2.假设 A 公司 11 月 1 日向 C 公司销售商品一批，开具专用发票注明价款 1000 万元，税额 170 万元，假设成本为 700 万元。为鼓励 C 公司提前付款，A 公司现金折扣 条件为 2/10，1/20，n/30。已知 C 公司于当月 10 日已付完全部款项，但 12 月 25 日， C 公司因产品质量不符而要求退货，经确认后 A 公司同意退货。A 公司财税处理如下 (单位：万元)： 　　(1)12 月 1 日商品销售时，借：应收账款――C 公司 1170;贷：主营业务收入 1000，应交税费――应交增值税(销项税额) 170;借：主营业务成本 700;贷：库存商 品 700; 　　(2)11 月 10 收到 C 公司货款时，借：银行存款 1150，财务费用 20;贷：应