人力资源会计若干问题研究.doc

PAGE / NUMPAGES 人力资源会计若干问题研究 　　 研究一 人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上，与人力资源治理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计学科，是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法，是会计学科进展的一个全新领域。美国密歇根大学赫曼森１９６４年首次提出“人力资源会计”这一概念后，通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套较为完整的人力资源会计理论体系，特不是知识经济的到来更为人力资源会计的推广制造了契机，并初步在企业实践中结出硕果。 　　人力资源会计与传统会计对人力资源的核算相比具有明显的优势，它更完整、更科学地反映了企业人力资源状况。因为它承袭了传统会计学中的差不多原理、差不多方法，又在内容上有所创新变化，构筑出一套完整的新会计体系，要紧包括：一、人力资源会计对会计平衡公式产生巨大阻碍，传统会计平衡公式在人力资源会计引入人力资产、人力资本和劳动者权益等概念后，将变为物力资产＋人力资产＝负债＋劳动者权益＋所有者权益。二、会计和人力资源价值会计。三、人力资产核算和劳动者权益核算。四、设置人力资产帐户、人力资本帐户、人力资产累计折旧帐户、人力资产成本费用帐户、人力资产损益帐户、劳动者权益分成帐户。五、人力资源会计核算的帐务处理。六、人力资源的会计报告。 　　人力资源会计是人力资本理论在会计学领域的深入与进展，烽火猎聘资深顾问把人力资源会计定义将通过会计报告把企业人力资源整体状况完整地公示给财务信息使用者，公司股东、风险投资者、政府能够通过人力资源会计报告分析企业经营状况和进展潜力、前景。 　　国外人力资源会计产生进展的要紧时期 　　人力资源会计是美国在20世纪60年代出现的一个会计分支。美国会计学家弗兰?霍尔茨在其《人力资源会计》一书中把人力资源会计产生的过程分为五个时期。 　　1）人力资源会计差不多概念的产生时期(1960—1966年) 　　此间的理论研究为人力资源会计的进展奠定了理论基础。学者们从其他相关理论中衍生出人力资源会计的差不多概念。人力资源会计的产生受到许多相关理论进展的阻碍，其中阻碍最大的是舒尔茨为代表的有关人力资本的经济理论。 　　1964 年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先提出人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。他提出，人力资源构成了企业最有效的经营资产，为使会计报表更为完善，对企业治理公务员更为有用，其内容应该包括人力资本。1965—1966年，美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究，认为需要对人力资源费用成本及人力资源效益进行衡量与评价，并交由密歇根州大学社会研究所进行实验。 　　2）人力资源成本和价值计量模型的学术研究时期(1966～1971年) 　　此间，以开发计量人力资源成本模型(历史成本和重置成本)和人力资源价值模型(货币和非货币)及评价其有效性为标志，同时研究人力资源会计作为一种人力资源治理公务员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具所具有的现实和潜在的用途。在此期间，大量的研究工作在密歇根州大学进行。1967年，该大学成立了一个“人力资源会计联合开发小组”，小组成员在进行人力资源历史成本计量研究所在的巴里公司的年终结算中首次披露有关人力资源会计的信息，这为小型企业应用人力资源会计的程序和方法提供了依据。 　　美国会计学会在美国密歇根州大学进行的实验取得了成果，利克特教授在《人力组织一它的治理和价值》一书中设专章论述人力资源会计。他认为企业资产负债表中不包括人力资源项目，就像资产账面价值和实际市场价值之间巨大差异一样，会导致企业治理公务员做出错误的决策。20世纪60年代末70年代初，布诺默特、弗兰霍尔茨等人在《会计评论》和《治理会计》等权威会计刊物上陆续发表了几篇有关人力资源会计具体实施的论文，论述了如何评估人力资源，提出了如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的建议。总之，该时期人力资源会计的理论和差不多技术处理方法逐渐形成，并在实践中开始尝试。 　　3）人力资源会计的迅速进展时期(1971—1976年) 　　此间，人力资源会计进展迅速。英国、美国、澳大利亚和日本等国学术界和会计实务工作者都进行了大量的学术研究，在会计和企业治理刊物上发表了计量人力资源、将人力资源会计纳入传统会计制度的文章。不仅人力资源会计理论进展迅速，而且历史成本法和现时重置成本法等人力资源会计的程序和方法也得到进展。 　　此间，发生了两件重大事件。一是美国会计学会在1971～1973年间成立了人力资源会计委员会，组织和支持一些人力资源会计项目的开发，发表了人力资源会计的研究报告，极大地推动了人力资源会计的进展。二是1974年，弗兰霍尔茨教授的专著《人力资源会计》问世。 　　4）人力