《高级财务会计》所得税会计 .ppt

3.企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异（P86） 4.特殊项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而为体现在资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成了暂时性差异。 例题见P88 公司筹建费用 * ppt课件 一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义 对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算基础。 首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。 其次，确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。 第三节 递延所得税资产与递延所得税负债的核算 * ppt课件 （一）递延所得税资产的确认 1.确认递延所得税资产的一般原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。 ——谨慎性原则 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用的所得税税率 本期递延所得税资产发生额（确认或转回）=递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额 二、递延所得税资产的核算 * ppt课件 1、相关会计处理 （1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或相反 （2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。 借：递延所得税资产 贷：资本公积—其他资本公积 （3）企业合并取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。 借：递延所得税资产 贷：商誉 递延所得税资产应有额大于账面额时 * ppt课件 2、确认递延所得税资产应注意的问题 （1）应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 （2）按照税款规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（例见P95） （3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足①、②的，应确认为递延所得税资产 （4）非同一控制下的企业合并中…… （5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 （例题见P96～97 可供出售金融资产，应掌握） * ppt课件 3、不确认递延所得税资产的特殊情况（P97） （1）不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 （2）企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。 （3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。 * ppt课件 （二）递延所得税资产的计量 企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面： 1.适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。课本例题2-20 2.递延所得税资产不予折现 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 3.递延所得税资产账面价值的复核 资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 * ppt课件 （一）递延所得税负债的确认 1.一般原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。 ——谨慎性原则 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用的所得税税率 本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额 三、递延所得税负债的核算 * ppt课件 2、确认递延所得税负债应注意的问题 （1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。 （2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。 3、不确认递延所得税负债的情况 （1）商誉的初始确认 （2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。 （3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营