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* | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * * | Confidential * 新收入准则解析 目录 1 三 一 二 四 收入的定义及其分类 收入的确认与计量 合同成本的确认 特定交易的会计处理 一、收入的定义及其分类 收入：指的是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：指的是工业企业制造并销售产品，商品流通企业销售商品，咨询公司提供咨询服务，软件公司为客户开发软件，安装公司提供安装服务，建筑企业提供建筑服务等。 收入的定义 日常活动定义 新收入准则的适用范围 1、企业向客户转让商品（或服务）。 2、企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产 以及长期股权投资等。 3、企业处置固定资产、无形资产等。 二、收入的确认与计量 识别与客户订立的合同 识别合同中的单项履约义务 确定交易价格 将交易价格分摊至各单项履约义务 履行各单项履约义务时确认收入 收入的确认预计量 （一）识别与客户订立的合同 合同：指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证形式（例如：电子邮件或商业惯例）等。 （1）合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务 （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利义务 （3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款 （4）该合同具有商业实质。 （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回 收入确认的前提条件 （一）识别与客户订立的合同 收入的确认原则：在客户取得相关商品控制权时确认收入； 客户必须就该商品拥有现时权力（法定所有权），能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的精力利益。 客户有权使用该商品或者能够允许或阻止他方使用该商品。 客户可以通过很多方式直接或间接获得商品的经济利益； 例如：使用、出售、持有、清偿债务、支付费用、抵押等。 一、能力 二、主导该商品的使用 三、能够获得几乎全部的经济利益 （一）识别与客户订立的合同 二、合同变更作为原合同终止及新合同订立的情形 应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。 结论：原合同继续，新合同设立 应当将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。 合同的变更对会计处理的影响 合同变更形式 会计处理方式 应当在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应的成本 三、合同变更部分作为原合同的组成部分的情形 一、合同变更部分作为单独的合同进行的情形 （二）识别合同中的单项履约义务 转让一系列实质相同且模式相同的、可明确区分商品的承诺 识别合同所包含的各单项履约义务 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 例如：主机、键盘、鼠标均可以单独出售，可以视为三个单项履约义务；如果必须将主机、键盘、鼠标打包一起出售，视为整体，视为一个履约义务。 企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。例如：企业向客户提供2年期的酒店管理服务。 履约义务：指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。 （三）确定交易价格 交易价格：指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同标价并不一定代表交易价格，以下因素对交易价格构成影响。 因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素造成的变化。 结论：企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格 可变对价 合同中存在的融资成分 非现金对价 应付客户对价 当合同各方以在合同中约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。 结论：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。 结论：按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。 企业应付客户